一級建造師：應收及預付款項的核算
發(fā)布時間：2018-01-23 共1頁
應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權。施工企業(yè)的應收及預付款項主要包括與結算建筑產(chǎn)品等施工生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的應收賬款、應收票據(jù)、預付工程款、預付備料款、預付購貨款以及其他應收款等。施工企業(yè)應加強對應收及預付款項的管理，從而加快資金周轉。
(1)應收賬款
1)應收賬款
在施工企業(yè)中，應收賬款是指因承包工程應向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項，以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務、作業(yè)等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取貨款及勞務補償?shù)恼埱髾唷召~款是施工企業(yè)在銷售、結算過程中產(chǎn)生的債權，在正常情況下，應在短期內(nèi)(1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi))收回。與施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的應收款項不包括在應收賬款范圍之內(nèi)。
2)壞賬損失
施工企業(yè)存在應收賬款就有發(fā)生壞賬的可能。壞賬是指施工企業(yè)無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。因此，根據(jù)穩(wěn)健性原則施工企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。
施工企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件之一：
①有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或者不能全部收回，如債務單位已經(jīng)撤消、破產(chǎn)；
②有確鑿證據(jù)表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等；
③應收款項逾期三年以上。
(2)應收票據(jù)
1)應收票據(jù)及其分類
應收票據(jù)是指企業(yè)因結算工程價款，對外銷售產(chǎn)品、材料等業(yè)務時，因收到未到期票據(jù)所形成的債權。在我國會計實務中，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需要作為應收票據(jù)核算，延期支票是違規(guī)的，不能作為應收票據(jù)，這里的應收票據(jù)主要是指商業(yè)匯票。由于商業(yè)匯票流通范圍廣泛，因而在施工企業(yè)的債權、債務結算過程中起著非常重要的作用。
應收票據(jù)按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌；或由付款人簽發(fā)并承兌的要求委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票一般由銀行簽發(fā)并承兌，而商業(yè)承兌匯票可以不通過銀行簽發(fā)并背書就可轉讓。
應收票據(jù)按其是否計息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指票面上注明利率及付息日期的應收票據(jù)。在應收票據(jù)到期時，承兌人除了按票面金額向收款人或被背書人支付款項外，還要按票面金額和規(guī)定利率計算并支付到期利息的匯票。不帶息票據(jù)是指在應收票據(jù)到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的匯票，票據(jù)上沒有關于利息的規(guī)定。
2)應收票據(jù)的貼現(xiàn)
企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要資金周轉時，可持未到期的應收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。銀行同意受理后，要從票據(jù)到期值中扣除票據(jù)自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，并將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用未到期應收票據(jù)向銀行融資的做法，稱為應收票據(jù)貼現(xiàn)。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的承兌人不同，決定了商業(yè)承兌匯票是商業(yè)信用，銀行承兌匯票是銀行信用。商業(yè)承兌匯票在信用等級和流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現(xiàn)的難度較銀行承兌匯票高。銀行所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，計算貼現(xiàn)息所使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)行為實質(zhì)上是銀行對企業(yè)的一種/以匯票為質(zhì)押的/短期貸款。
(3)預付賬款
預付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給承包單位的款項，包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款，這也是企業(yè)的一種債權。
企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備。
(4)其他應收款
其他應收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付的款項，包括不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉入的預付賬款等。
其他應收、暫付款主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金(向企業(yè)各部門撥出的備用金)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金(如水泥紙袋押金)、保函押金等；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。
企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
