2014年初級會計實務復習秘訣
發布時間：2014-05-07 共1頁
原材料按計劃成本核算一直是考試的一個難點，知識點再難也有解題的辦法，兵來將擋水來土掩，大家不要知難而退，要學會見招拆招。下面就帶領大家一起來見招拆招慢慢攻克這個難點。要集中精神看哦。
其實原材料按計劃成本的核算本質上還是按實際成本核算，就是將實際成本分為計劃成本和差異兩部分了。
1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
注意：材料成本差異是原材料的備抵附加調整賬戶，類似的還有待處理財產損益科目。
2.基本核算程序
簡單說，原材料按計劃成本的核算分兩步來完成。
第一步分解，將實際成本分解為計劃成本和材料成本差異。
第二步還原，將計劃成本還原為實際成本。
具體的分解和還原過程如下所示：
（1）采購
借：材料采購（實際成本）
貸：銀行存款
（2）驗收入庫
借：原材料（計劃成本）
貸：材料采購（計劃成本）
注意：原材料驗收入庫時是用計劃成本核算的。
（3）結轉驗收入庫形成的差異
①計劃成本大于實際成本
這種情況下實際成本小于計劃成本，就為公司節約了成本，計劃成本減去實際成本的差額我們稱之為節約差。
這時就需要介入材料成本差異賬戶來進行調整。
會計分錄如下所示：
借：材料采購
貸：材料成本差異
②計劃成本小于實際成本
這種情況下實際成本要大于計劃成本，那么公司的成本就會超支了，實際成本減去計劃成本的差額我們稱之為超支差。運用材料成本差異賬戶來進行調整，
會計分錄如下：
借：材料成本差異
貸：材料采購
（4）發出原材料
借：生產成本等（計劃成本）
貸：原材料（計劃成本）
（5）結轉應負擔的差異
①結轉應負擔的節約差
借：材料成本差異
貸：生產成本
②結轉應負擔的超支差
借：生產成本
貸：材料成本差異
發出材料計劃成本應負擔的差異額=發出材料的計劃成本×差異率
總結：
第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計劃成本計入"原材料"賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；
第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節約差計入“材料成本差異”的貸方；
第四，平時發出材料時，一律用計劃成本；
第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。
材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%
發出材料應負擔的差異額=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
打起精神，下面帶領大家一起來看一個例題。
「例題.單選題」企業月初"原材料"賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發出原材料的計劃成本為150 000元，"材料成本差異"月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發出材料應負擔的材料成本差異為（ ）元。
A.－3000
B.3 000
C.－3450
D.3 450
「正確答案」B
「答案解析」
當月材料成本差異率=（－300+4 300）/（24 000+176 000）×100%=2%；
本月發出材料應負擔的材料成本差異額=150 000×2%=3 000（元）。
注意：有學員反映，材料成本差異借貸方容易混淆，搞不清楚到底是怎么回事。 在這里就用這個例子給大家解釋一下。月初材料成本差異貸方余額300為節約差，用負數表示；月本月收入材料的超支差記在借方，用正數表示。
