2007年會計專業技術資格考試初級會計實務重點大題講解2
發布時間：2010-01-19 共1頁
重點大題2——收入、費用與利潤表的結合
收入、費用與利潤是一個非常重要的內容。收入問題有很多的調整，特別注意收入、費用與利潤的結合。
假設甲公司是一般納稅企業，增值稅稅率是17%，主要生產A、B、C三種商品。A產品的單位成本是1100元，B產品單位的成本是600元，C產品的單位成本是1600元。在×7年發生如下的經濟業務：（涉及貨款的都為不含增值稅的貨款）
（1）甲公司將其生產的A產品200件銷售給乙公司，每件售價是2000元，收到乙公司開來的不帶息的商業匯票1張。
該業務涉及到應收票據的問題，也涉及到收入問題，還涉及到利潤表的問題。銷售商品收到不帶息的商業承兌匯票。
①確認收入
借：應收票據 468000
貸：主營業務收入 400 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000
②結轉成本
借：主營業務成本 220 000
貸：庫存商品—— A 220 000
（2）將生產的A產品800件銷售給丙企業，每件售價2200元。同時，銷售給丙企業B產品100件，銷售單價是1000元，按照規定，現金折扣條件是2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時考慮增值稅）。
①銷售時按照總價確認收入，沒有收到款項形成應收賬款。
借：應收賬款 2 176 200
貸：主營業務收入 1 860 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 316 200
②結轉成本
借：主營業務成本 940 000
貸：庫存商品——A 880 000
——B 60 000
（3）甲公司10天內收到丙公司的貨款并存入開戶銀行。
10天內收到貨款就要給對方2%的現金折扣，由于前面題目中告訴計算現金折扣時考慮增值稅，所以實際收到款項就應該按照原來的2176200×（1-98%）計算。2%的部分要計入財務費用，計算營業利潤時要扣減2176200×2%的財務費用。
借：銀行存款 2 132 676
財務費用 43 524
貸：應收賬款 2 176 200
如果是28天收到貨款，就不涉及現金折扣問題。
借：銀行存款 2 176 200
貸：應收賬款 2 176 200
★該題目是有現金折扣的，對利潤表有影響，題目有兩個要求，一是根據上述經濟業務編寫會計分錄，另一個是填列利潤表或者是計算營業利潤、利潤總額和凈利潤。做該題時看到財務費用是2176200×2%直接拿鉛筆寫在利潤表的對應欄目中。如果沒有要求填列利潤表只要求計算營業利潤（營業利潤=營業收入-營業成本-管理費用-財務費用-銷售費用），其中就有財務費用2176200×2%，做到該筆業務就直接寫上。
（4）甲公司向丁公司銷售庫存積壓的C產品100件，每件售價是2300元。雖然獲知丁企業資金周轉非常困難，收回銷貨款的可能性很小，但是C產品現在庫存積壓，所以甲企業還是銷售給丁企業了。
本月不能確認收入，因為收回款項的可能性很小。但是納稅義務卻已經發生了，要把發出的商品從庫存商品中轉出。
借：發出商品 160 000
貸：庫存商品 160 000
轉出庫存商品不影響企業的利潤表。雖然不確認收入，但是要計算“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”（口誤）
借：應收賬款 39100
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39100
丁企業資金周轉非常困難，收回銷貨款的可能性很小，因此這時不能確認收入。如果丁企業資金周轉恢復正常了，這時確認主營業務收入。
第四筆業務沒有影響利潤表。
（5）銷售給乙企業的商品存在質量問題，甲企業決定給予10%的銷售折讓，并且辦妥了相關的手續。開據了紅字的增值稅專用發票。
銷售商品存在質量問題，要沖減收入，沖減“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，甚至于沖減“應收票據”。款項都收回就沖減“銀行存款”。
借：主營業務收入 40000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6800
貸：應收票據 46800
計算營業利潤時就要在收入中沖減40000元，不用沖減成本。
★上述業務的主營業務收入=400 000+1 860 000-40 000=2 220 000
（6）甲企業向戊企業簽訂了勞務合同，勞務總收入是500萬，合同的總成本是400萬，當年1月1日就開工了，預收了合同收入的50%。×8年7月份才能完工。×7年實際發生費用100萬，假定這些費用都是屬于職工薪酬。估計以后還要發生成本300萬，（口誤：“本年已經發生400萬”，應該是100萬。）假定甲公司是按實際發生的成本占估計總成本的比例來確定勞務完工進度的。
現在實際發生成本是100，總成本是400，在×7年12月31日確定勞務完工進度25%。合同的總收入是500，乘以本期的完工進度25%，確認本期的勞務收入125。同樣，勞務總成本是400，乘以25%，確認本期的勞務成本就是100。（本期發生的費用并不一定就是本期確定的勞務成本）
①1月1日收到款項，不確認收入，作為一項預收賬款來處理。
借：銀行存款 250
貸：預收賬款 250
②本期發生了勞務成本100
借：勞務成本 100
貸：應付職工薪酬 100
③×7年12月31日時確認收入，結轉成本。
借：預收賬款 125
貸：主營業務收入（或其他業務收入） 125
借：主營業務成本（或其他業務成本） 100
貸：勞務成本 100
如果本期發生的費用職工薪酬是120萬，根據計算確認的本期勞務成本是100萬，這樣就有勞務成本的借方余額（表示未完工的勞務成本）。主營業務收入（或其他業務收入）125萬和主營業務成本（或其他業務成本）100萬影響利潤表的填列。
（7）甲公司研制一項新技術，在研究項目的過程中發生研究費用60萬，開發過程中發生的符合資本化的開發費用40萬，假定發生的所有費用都屬于人工費用，研究成功后申請注冊成為專利權。申請過程中發生專利登記費用2萬元，律師費用0.6萬元。
借：研發支出——費用化支出 60
貸：應付職工薪酬 60
★新準則下，開發支出和專利登記費用、律師費都要計入資本化支出，與過去不同。過去只有2萬的登記費用、0.6萬的律師費要計入資本化支出。
借：研發支出——資本化支出 42.6
貸：應付職工薪酬 40
銀行存款 2.6
假定×7年末該項研究已經成功，注冊成為專利權。期末要將費用化的支出轉到管理費用中。
借：管理費用 60
貸：研發支出——費用化支出 60
注意：這樣就影響利潤表中的營業利潤，要扣除60萬的管理費用。
假定×7年末該項研究已經成功，資本化記入無形資產的支出內；如果沒有成功還在開發階段中，還在“研發支出——資本化支出”。
×7年末研究成功記入無形資產：
借：無形資產 42.6
貸：研發支出——資本化支出 42.6
（8）甲公司1月1日以700萬購買乙公司的股票進行長期股權投資，取得乙公司30%的股權，5月1日乙公司的資本公積增加100萬，12月31日時宣告凈利潤200萬元，12月31日的股權投資的可收回金額是720萬。
①1月1日購買乙公司的股票
借：長期股權投資——成本 700
貸：銀行存款 700
②5月1日乙公司的資本公積增加100萬
借：長期股權投資——其他權益變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
③12月31日時宣告凈利潤200萬元，確認投資收益60萬。
借：長期股權投資——損益調整 60
貸：投資收益 60
★影響利潤表投資收益。
12月31日時該股權投資賬面余額是790萬，已知12月31日的股權投資的可收回金額是720萬，所以該股權投資減值了70萬，甲公司要計提資產的減值損失。
借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備 70
貸：長期股權投資減值準備 70
注意：資產減值損失在利潤表中反映，計算營業利潤時要減去資產減值損失。如果沒有給出利潤表計算資產減值損失，要知道營業利潤的計算公式。
假定本期除了上述業務外，還有其他業務，有營業外收入3萬，營業外支出4萬，所得稅5萬。營業外收入和營業外支出在計算利潤總額（利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出）時要用到。知道利潤總額再減去所得稅就得到凈利潤了。
該問題有很多的簡化，按照稅法來計算應交稅費，還要看有沒有暫時性差異對所得稅的影響額。題目中就有該問題，初級職稱要求不高回避了，如計提長期股權投資減值準備70萬，會計上計入損失費用計提資產減值準備，但稅法上不認，這就形成了可抵扣的暫時性差異。如果知道稅率就可以算出遞延所得稅資產。
注意：何時計提資產減值準備，計提多少資產減值準備，無形資產研發有什么要求，長期股權投資的權益法怎么核算，這些都可能出現單選、多選和判斷。特別注意收入、費用與利潤問題，尤其是今年新改變的內容。
