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重點(diǎn)大題1——營業(yè)外收入

營業(yè)外收入涵蓋了很多新準(zhǔn)則變化的內(nèi)容。學(xué)習(xí)時(shí)要把營業(yè)外收入的問題與前面的許多內(nèi)容結(jié)合在一起，另外，今年在第五章收入、費(fèi)用和利潤中新增加了一節(jié)政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助也與營業(yè)外收入問題密切結(jié)合在一起。
營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。它并不是我們通常所說的收入范圍內(nèi)的，并不是經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出任何代價(jià)實(shí)際上卻有經(jīng)濟(jì)利益的流入。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出不配比。
營業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得）、盤盈利得還有罰沒的利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助等。
一、非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生利得
復(fù)習(xí)：1、處置固定資產(chǎn)，原值100萬，折舊40萬，賬面的凈值是60萬。處置的收入80萬，營業(yè)稅率是10%，計(jì)算處置時(shí)產(chǎn)生的凈收益或損失？
①
借：累計(jì)折舊 40
固定資產(chǎn)清理 60
貸：固定資產(chǎn) 100
②
借：固定資產(chǎn)清理 8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 8
③
借：銀行存款 80
貸：固定資產(chǎn)清理 80
④
借：固定資產(chǎn)清理 12
貸：營業(yè)外收入 12
2、處置無形資產(chǎn)，原值100萬，已經(jīng)累計(jì)攤銷了40萬，無形資產(chǎn)的凈值是60萬，處置取得收入80萬，營業(yè)稅率是10%，計(jì)算處置時(shí)產(chǎn)生的凈收益或凈損失？
借：銀行存款 80
累計(jì)攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 12
二、盤盈利得
盤盈的利得怎么處理要區(qū)分盤盈的是現(xiàn)金、存貨還是固定資產(chǎn)。這幾種盤盈的處理并不是都作為營業(yè)外收入的。
1、如果出現(xiàn)盤盈現(xiàn)金，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。該現(xiàn)金的盤盈無法查明原因，計(jì)入營業(yè)外收入。
2、如果出現(xiàn)存貨的盤盈，也要先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。該存貨的盤盈無法查明原因，經(jīng)過管理層的報(bào)批和批準(zhǔn)后要沖減管理費(fèi)用，并不是作為營業(yè)外收入。
3、如果固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈，作為前期差錯(cuò)更正處理，而不是作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理的。（變化內(nèi)容，特別注意）
固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈，作為前期差錯(cuò)更正處理，在清查結(jié)果出來以后，報(bào)批批準(zhǔn)之前，先通過“以前年度損益調(diào)整”，處理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸“以前年度損益調(diào)整”。按照估計(jì)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，要按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。等到批復(fù)意見下來后，轉(zhuǎn)出“以前年度損益調(diào)整”，如果確定要交納所得稅還要調(diào)整所得稅。借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。要將凈利潤調(diào)整年初的留存收益（盈余公積和未分配利潤）。將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”中，并且提取“盈余公積”和給投資者分配利潤。
請看教材P125的【例2—83】
★盤盈的利得中，只有現(xiàn)金盤盈的利得才記入“營業(yè)外收入”；存貨盤盈，沖減“管理費(fèi)用”；固定資產(chǎn)盤盈，作為以前年度差錯(cuò)更正，直接調(diào)整期初的留存收益。
三、捐贈(zèng)利得

捐贈(zèng)利得以前要記入“資本公積”，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求接受捐贈(zèng)記入“營業(yè)外收入”。
四、債務(wù)重組利得

確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)過批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款，也就是債務(wù)重組利得。
五、政府補(bǔ)助（第五章的第三節(jié)）
（一）政府補(bǔ)助的概念和特征
政府補(bǔ)助實(shí)際上也是一種捐贈(zèng)行為。
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級(jí)人民政府以及政府組成部門（如財(cái)政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門）等,也包括聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織。
政府補(bǔ)助具有以下特征：
1、政府補(bǔ)助是無償?shù)?BR>2、政府補(bǔ)助通常附有條件
（1）政策條件。
企業(yè)只有符合相關(guān)政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申報(bào)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定的，不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申報(bào)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。
（2）使用條件。
企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。否則，政府有權(quán)按規(guī)定責(zé)令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。
3、政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入
政府向企業(yè)投資，屬于所有者權(quán)益。財(cái)政撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款，規(guī)定記入“資本公積”，也屬于資本性投入的性質(zhì)。為了鼓勵(lì)企業(yè)快速發(fā)展，撥付了更新改造基金或者創(chuàng)新基金，撥付時(shí)形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（專項(xiàng)應(yīng)付款）。
（二）政府補(bǔ)助的主要形式
1、財(cái)政撥款
財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)。財(cái)政撥款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符合申報(bào)條件的企業(yè)，經(jīng)申請取得撥款之后，將撥款用于規(guī)定用途或其他用途。
2、財(cái)政貼息
財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。
財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
3、稅收返還
稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
★（三）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括收到的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。收到的貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助比較多，如果收到的非貨幣性資產(chǎn)，還涉及到計(jì)價(jià)問題，要按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1人民幣元）計(jì)量。
根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，根據(jù)資產(chǎn)的受益期限分期的來確認(rèn)營業(yè)外收入。收到時(shí)記入遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷。
確定攤銷期限應(yīng)該確定起點(diǎn)和終點(diǎn)。（1）時(shí)點(diǎn)比較好確定，資產(chǎn)開始使用就開始攤銷了。（2）遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。
請看教材213的【例5-33】
2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助要明確是當(dāng)期的還是與以后各期相關(guān)的。如果就是與當(dāng)期相關(guān)的，那么就是補(bǔ)償本期的，直接記入當(dāng)期的營業(yè)外收入；如果這個(gè)補(bǔ)助是與以后各期相關(guān)的，那么就仍然計(jì)入遞延收益，以后各期分?jǐn)傆浫敫髌诘臓I業(yè)外收入。
政府補(bǔ)助中的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，比如先征后返的增值稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的增值稅款時(shí)將其確認(rèn)為收益，而不應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付增值稅時(shí)確認(rèn)應(yīng)收稅收返還款。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以確認(rèn)營業(yè)外收入。
有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入。
請看教材215的【例5-35】和【例5-36】
3、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助
難以區(qū)分某項(xiàng)政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，既與收益相關(guān)又與資產(chǎn)相關(guān)，這些常常是綜合性項(xiàng)目。
以研發(fā)補(bǔ)貼為例，可能既包括設(shè)備等長期資產(chǎn)的購置，也包括人工費(fèi)、購買服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償，這種政府補(bǔ)助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)。如果能分清，還按與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)先計(jì)入遞延收益，按照資產(chǎn)的受益期間分期計(jì)入營業(yè)外收入。如果分不清，直接作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)先計(jì)入遞延收益，按照費(fèi)用的期限來確認(rèn)營業(yè)外收入。
請看教材217的【例5-39】和【例5-40】