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　　（一）設(shè)置的科目

 

　　企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

 

　　（二）會計處理

 

　　1.交易性金融資產(chǎn)的取得

 

　　（1）初始計量

 

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

 

　　（2）會計處理

 

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [公允價值]

 

　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） [已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息]

 

　　投資收益 [交易費用]

 

　　貸：銀行存款

 

　　2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

 

　　（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

 

　　（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時

 

　　3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

 

　　資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

 

　　4.交易性金融資產(chǎn)的處置

 

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。

 

　　【例題·單選題】2010年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)出售該投資確認的投資收益為（ ）萬元。

 

　　A.－14.5

 

　　B.－13

 

　　C.1.5

 

　　D.－5

 

　　【正確答案】D

 

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元，收到利息時應(yīng)該確認投資收益，則處置時交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬元，因此企業(yè)出售該投資確認的投資收益為405－410＝－5（萬元），則應(yīng)該選D。

 

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