企業會計日常工作中易出現的錯誤及查找方法（5）
發布時間：2010-01-19 共1頁
會計人員對于會計賬簿進行檢查，可以采用順查法或是逆查法，因為賬簿的檢查處于會計資料審查分析的中間環節，可以作為報表分析審查的深入和繼續，也可以作為憑證檢查的延伸和補充。
對賬簿分析檢查可使用詳查法，對賬簿所記錄的全部業務進行分析，也可以采用抽查法，對其登記的業務進行部分檢查。對賬簿分析檢查的具體方法有多種形式，其常用的方法有：
(1)復核法。又稱復算法，即采用原始的機械的方法對會計賬簿的已發生的歷史記錄及其合計、小計、差額、積數等進行重新驗算，以證實有關金額或數據會計記錄的正確性和準確性。它是采用查賬人員進行驗算核準后的有關數據來檢查賬面數據，所以要求查賬人員的核算是正確無誤的，且其驗算的資料數據的計算口徑等與被驗算的數據具有可比性。復核法的適用范圍僅限于賬簿中已經發生的有關數據資料。
(2)審查法。是以會計法及會計準則的要求作為判斷是非的準繩，通過審查來檢查分析有關賬簿資料的真實性、合法性和合規性，視其有無差錯、疑點或弊端。審閱法的適用性較廣，在查賬工作中經常運用。該方法的運用成功與否在較大程度上取決于查賬人員自身的執法能力、觀察能力、分析能力和判斷能力，取決于其經驗水平，所以對其自身的素質要求較高。運用審查法對賬簿的分析主要是審閱賬簿記錄的有關經濟業務是否符合會計核算的基本要求，記賬內容是否合規，其記賬金額是否與記賬憑證相符，內容記
載是否齊全，賬頁是否連號，記賬是否符合會計制度和記賬規則，有無違反(會計法)的現象，有無涂改或其他異常跡象；對明細分類賬的記賬內容要認真審閱，各科目所列內容有無違反國家有關法令、規定，違反財務會計制度，亂列名目擅自支用等現象。
(3)核對法。指對同一數據存在于憑證、賬簿等兩個以上會計記錄中同時登記的內容，將有關數據進行互相對照，用以查明賬賬、賬證、賬實、賬表是否相符，以便證實賬簿記錄是否正確，有無錯賬、漏賬。核對法在查賬工作中運用也十分廣泛，查賬人員常常用之來發現疑點，取得證據，為進一步審查查證提供線索。核對法可由兩人合作進行，也可由一人單獨進行。通常核對法分析檢查的賬簿內容有：
A．記錄之間的對比。核對憑證與賬簿記錄、賬簿與賬簿記錄（總賬與明細賬)、賬與報表記錄、賬與卡、賬與實之間的數額是否相符；
B．賬賬之間的對比。核對總分類賬借方余額賬戶的合計數同貸方余額賬戶的合計數是否相符；
C．賬與賬單的核對。如銀行打印的對賬單、客戶認可的往來清單及函證等，同本單位有關賬目的數據是否相符；
D．與其他業務部門的原始記錄之間的核對。核對生產記錄、發貨托運記錄、原材料消耗記錄、產成品入庫記錄、廢次品記錄、考勤記錄等同相應的賬簿記錄所反映的內容、數額是否相等；核對銷售合同、外加工合同、聯營合同等所記載的內容與金額，同有關賬簿記錄所反映的內容、金額是否相符。
(4)核實法。是核對法的一種特例，指將賬簿資料與實際情況進行對照，用以驗證賬實之間是否相符，并取得書面證據的一種方法。核實法主要用以核對賬戶記錄，它結合盤點方法所獲取的實物證據，進行賬簿資料與實物之間的對照，核實的重點是盤存類賬戶，如現金、原材料、燃料、產成品等，此外，還有盤存類賬戶中銀行存款、其他貨幣資金及其結算類賬戶中的應收、應付、暫收、暫付等；也可以用此法核對分析。
(5)調節法。是指為了檢查賬簿中某些業務，而事先對其中某些因素進行增減調節，以使其相關可比的一種查賬方法。因為在被查單位各類賬簿中記錄的各種業務，由于其記錄業務的角度和方式不同，賬簿與賬簿之間、業務與業務之間可能存在著差異，有時不具有可比性。另外，由于查賬人員檢查賬簿的時點與被查單位作賬的時點不同，兩者面對的資料數據也可能存在差異，這些都影響著賬項的比較查對，因此需要采用調節法對此進行處理，以使其對口且具有可比性。例如對銀行存款未達賬的調節，是銀行存款日記賬余額與銀行提供的對賬單余額核對的前提，對半成品不同的完工程度的調節，是進行有關半成品賬實核對的基礎。
(6)各種查賬分析方法。包括賬戶分析法、比較分析法、比率分析法、相關分析法、平衡分析法、分組分析法、因素分析法、推理分析法、圖表分析法、差額分析法、量本利分析法、價值分析法、預測分析法等也可以用來檢查賬簿差錯。
