企業會計日常工作中易出現的錯誤及查找方法（4）
發布時間：2010-01-19 共1頁
賬簿是集中反映會計信息的載體，是銜接會計憑證和會計報表的中間環節，因此對會計賬簿的檢查也就具有特殊意義。
(一)會計賬簿常見錯誤
會計賬簿是記錄和反映經濟業務信息的主要載體，是經濟憑證和財務報表之間的橋梁，其質量水平取決于憑證的質量，又決定了報表的質量，企事業單位會計核算的大量工作是集中并反映于會計賬簿之中，因此對會計賬簿進行分析檢查是保證會計核算的質量，分析被查單位會計工作的水平的重要方面。
賬簿表現的錯弊雖然存在于賬簿之中，但引發錯弊的原因分布于會計核算各個方面，如會計憑證錯弊、實物盤點錯弊、財務人員之間交接錯弊、會計工作操作錯誤和作假等等。掌握賬簿分析的常見錯弊旨在提示查賬人員在查賬工作時注意這些錯誤的類型，掌握其在賬簿中的表現規律，提高發現錯弊的敏銳性、及時性和準確性。
1．賬簿中常見錯誤
(1)賬戶設置錯誤。即賬戶的設置不符合有關本企業會計制度的規定，與本單位的會計核算形式、記賬方法不相適應，或者應該設置的賬戶未設置，而不應設置的賬戶卻重復設置，有關賬簿組織不科學，有關人員分工關系不明確。
(2)記賬依據錯誤。即未根據經過審核的記賬憑證從事記賬業務，或者有關記賬憑證不合乎會計制度的要求，有關內部制度處于失控狀態。
(3)賬簿使用形式錯誤。即不是使用正式規范的賬簿登記業務，而是以表代賬、以單代賬，或者用其他簿籍代賬，記賬工具及其記錄字體、數據不規范。
(4)賬簿啟用、交接錯誤。即賬簿啟用和人員交接未辦理必要的手續，在賬簿扉頁上沒有注明啟用日期、有關人員姓名、賬簿頁數、使用期限等，記賬人員交接時無相應記錄，造成記賬工作不銜接。
(5)記賬錯誤。主要指錯記(將有關的記賬要素，如數目、摘要等記錄反映錯誤，有關賬戶借貸方向顛倒，數字的位數倒錯，小數點錯誤，計算錯誤等)、重記(重復記賬，一賬兩記或多記)、漏記(將業務記錄遺漏未記)、有關總賬和明細賬登記順序和對應關系錯誤等。
(6)更賬錯誤。即對發現的錯誤未按規范的更正方法進行改正，而是采用非法形式，如：涂、挖、刮、補、化學藥劑褪色等方法。
(7)過賬錯誤。即各類賬簿啟用轉記、新頁與舊頁接轉錯誤，承上頁、接下頁等頁次關系不明確。
(8)結賬錯誤。即結賬截止時間錯誤，提前或者推遲結賬；各賬簿未將本期發生的所有業務登記入賬；有關收益、費用和應攤銷或預提的費用未按權責發生制原則按期計提或攤銷后登記入賬；各種收入成本費用賬戶未按規定在結轉本年利潤后登記入賬。
(9)有關賬簿平衡關系破壞。即出現賬證不符、賬賬不符、賬表不符、賬實不符、賬與其他有關資料記錄不符。
(10)賬簿保管錯誤。賬簿的保管應按照會計檔案管理辦法進行，如未按管理要求而致使就可能造成有關賬簿保管不當、會計檔案未建即有散失，現存賬簿查找困難，或者造成損壞、殘缺、腐爛或丟失。
2．賬簿上常見的舞弊形式
(1)無據記賬，憑空記賬。即無記賬憑證記賬或者有憑證不記賬，賬簿中所列的業務不是根據經審核無誤的原始憑證或記賬憑證逐筆登錄，而是虛列業務，將不存在業務登記入賬(或假造記賬憑證入賬)，或者將真實合法賬簿記錄采用倒軋的辦法，依次推出所需的成本、收入和銷售數量，先編制會計報表，然后根據報表數來調節賬目，拼湊憑證。
(2)計算機記賬造假。在實現計算機會計核算的單位，利用計算機的知識和經驗，在系統程序中設置陷阱，或通過計算機系統本身制造假數據、竄改數據等，以達到其非法目的，計算機舞弊隨著計算機的普及運用正在我國悄然興起，它主要的作案手法是竄改程序、竄改輸入、竄改文件和非法操作等，其作假有技術含量，且較隱蔽，不留線索，較難被發現和查處。
(二)賬簿常規檢查的基本步驟及主要內容
1．賬簿檢查的內容
(1)復核、驗證有關賬簿所記載的收、付、存的數額及其小計、合計數的正確性。
(2)審查賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結賬等操作業務的規范性和合規性，檢查其賬戶對應關系的清晰性。
(3)對有關總賬和明細賬進行核對分析，保證賬賬相符。
(4)對賬簿中記錄業務發生的異常點進行重點檢查，并根據異常情況和重要錯誤的線索，進一步檢查相應的會計憑證和實物，查明問題的原因所在。
(5)將賬簿檢查過程中發現的問題進行歸納分類，收集有關證據數據，可根據不同的性質，將賬簿中發現的錯誤歸為一類，將賬簿中發現的舞弊歸為另一類，列出其造成的危害和影響，并將有關證據材料附于其后
