應付職工薪酬和其他負債的計稅基礎
發布時間：2010-01-19 共1頁
會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關支出均作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經費、工會經費等有稅前扣除標準，按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。超過規定標準部分，職工福利費、工會經費在發生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產生影響，所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
例：A公司2008年12月計入成本費用的職工福利費為320萬元，至2008年12月31日尚未支付，體現為資產負債表中的應付職工薪酬負債。假定按照適用稅法規定，當期計入成本費用的320萬元職工福利費中，按照稅法規定標準扣除的金額為240萬元。
在會計處理上，該項應付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務處理上，企業實際發生的職工福利費支出320萬元與按照稅法規定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產生的80萬元差額在發生當期即應進行納稅調整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值320萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=320萬元。該項負債的賬面價值320萬元與其計稅基礎320萬元相同，不形成暫時性差異。
其他負債的計稅基礎
企業的其他負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業所得稅法》第十條規定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。其他交易或事項產生的負債，其計稅基礎應當按照稅法的相關規定確定。
例：A公司2008年中，因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。
對于該項罰款，A公司應計入2008年利潤表，同時確認為資產負債表中的負債。因按照稅法規定，企業罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，與該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值400萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=400萬元。該項負債的賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。
