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　　在目前執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》的情況下，企業(yè)的差旅費(fèi)如何在稅前扣除？以什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？本文將結(jié)合現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)作一歸納整理。

　　差旅費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定

　　一、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定。

　　自2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》并沒有對(duì)差旅費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，只是對(duì)企業(yè)的費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，以及規(guī)定了不得由企業(yè)承擔(dān)的支出。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十七條：企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

　　（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。

　　（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

　　（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/P>

　　（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。

　　（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

　　從《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》來看，只要是合理的并且不是應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的差旅費(fèi)，是可以在稅前扣除的。

　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定

　　自2001年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，沒有對(duì)差旅費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，第九十四條建造承包商建造工程合同成本的間接費(fèi)用中包括差旅費(fèi)，第一百零四條管理費(fèi)用中包括差旅費(fèi)。

　　三、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理》中，也僅對(duì)管理費(fèi)用中包括的差旅費(fèi)及賬務(wù)處理作出了規(guī)定，并未明確差旅費(fèi)的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，并未對(duì)差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)具體明確。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除。

　　另外，《企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施后，并未出臺(tái)具體文件對(duì)有關(guān)的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)具體明確。已失效的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》下制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，在目前國(guó)家并未明確差旅費(fèi)具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對(duì)發(fā)生的這項(xiàng)費(fèi)用，仍應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件的規(guī)定，在真實(shí)、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺(tái)后再行調(diào)整。

　　差旅費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅〔2005〕183號(hào)第二條規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。”但該文件所說的“津貼、補(bǔ)貼”不包括差旅費(fèi)津貼。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
　
  　因此，對(duì)個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不征收個(gè)人所得稅。

　　按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）文件，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)

　　原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十八條“差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定”。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》并無具體規(guī)定。

　　如，《北京市財(cái)政局關(guān)于企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的通知》（京財(cái)工〔1995〕2299號(hào)）規(guī)定，北京市可參照?qǐng)?zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。吉地稅所字〔2000〕96號(hào)規(guī)定“企業(yè)人員差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)原則上比照國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可實(shí)行差旅費(fèi)包干的辦法。”

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行〔2006〕313號(hào)）規(guī)定?從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時(shí)按照副部長(zhǎng)級(jí)人員每人每天600元、司局級(jí)人員每人每天300元、處級(jí)以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷。差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通信等支出。

　　目前很多地方是參照財(cái)行〔2006〕313號(hào)文件執(zhí)行的，雖然由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)刎?cái)政規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。