銷售舊機動車如何繳納增值稅
發布時間：2010-01-19 共1頁
方法一：應納增值稅=150000/（1+4%）×4%×1/2=2884.62元，銷售額=150000－2884.62元=147115.38（元）。
編制如下會計分錄：
借：銀行存款150000
貸：營業收入147115.38
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2884.62元。
方法二：先計算不含稅銷售額，則不含稅銷售額＝150000/（1+4%×1/2）=147058.82（元），應納增值稅=147058.82×4%×1/2=2941.18（元）。
會計分錄同上。
那么，上述兩種計算增值稅的方法哪種正確？
分析：比較以上兩種方法不難發現，看似原理相同的兩種計算方法得出的結果卻不一樣，到底哪種方法是正確的呢？我們不妨驗算一下：
按財稅〔2002〕29號文件的規定，應交稅金=不含稅收入×4%×1/2，下面從不含稅收入出發計算應繳納的增值稅額。
在方法一中，按照147115.38元的銷售額，驗算應納增值稅＝147115.38×4%×1/2=2942.31（元），與計算出的2884.62元不相同，卻與方法二中的應納增值稅額相同，由此可以推斷方法二的計算正確。
那么，方法一的錯誤出現在什么地方呢？通過進一步分析可以發現，用150000/（1+4%）計算的不含稅銷售額貌似合理，但實際不正確。因為按照文件規定的“按照4％的征收率減半征收增值稅”來計算不含稅銷售額，不同于按照4％的征收率計算出的不含稅銷售額。也就是說，方法一計算的不是減半征收后的不含稅銷售額。
判斷兩種方法的正確與否，關鍵問題是對“減半征收”的理解。增值稅的基本計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率，增值稅是價外稅，公式中的銷售額應為不含稅銷售額。
稅法中規定的減半征收，無非有三種，即銷售額減半、稅率減半、稅額減半。無論采取哪種方式，最后計算出的結果都是一樣的，都不會影響到應納增值稅額的計算。
所以對上述行為，我們在實際工作中可這樣操作，即把“按照4％的征收率減半征收”理解為“按照2％的征收率征收”。稅法之所以必須那樣敘述，是因為怕使用者誤解為增值稅還有一檔稅率為2%。總結正確的計算思路如下：
計算應繳增值稅＝150000/（1+2%）×2%=2941.18（元）；
計算應入賬的銷售額＝150000－2941.18=147058.82（元）。
編制會計分錄：
借：銀行存款150000
貸：營業收入147058.82
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2941.18
