會計綜合輔導如何用直接法編制現金流量表（一）
發布時間：2010-01-19 共1頁
現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。通過現金流量表可以為報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測企業未來現金流量。
一、直接法介紹
企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。本文主要介紹采用直接法根據有關科目記錄、分析、填列現金流量表。
二、現金流量表主要項目的編制說明
（一）經營活動產生的現金流量
1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。
現金流量表的編制通常是利用資產負債表、利潤表、補充資料，所以，要掌握利用會計科目填列現金流量表。
銷售商品、提供勞務收到的現金，該項目是由三筆會計分錄組成的：
借：貨幣資金
貸：主營業務收入等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：貨幣資金
貸：應收賬款（應收票據）
借：貨幣資金
貸：預收賬款
在這里，假設第一筆分錄通過應收賬款或預收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務收到的現金”的會計分錄為：
借：貨幣資金
貸：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）
“三收”的貸方發生額對應的是“銷售商品提供勞務收到的現金”
利用“三收”的賬戶，有：
“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發生額
“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產負債表查表可得，但要注意預收賬款貸方余額填列在借方時要用負數，應收賬款不能包含壞賬準備：“三收”的借方發生額的對應科目為營業收入（利潤表），應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：
借：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）
貸：營業收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
在這里可假設“三收”的貸方對應的是貨幣資金，但應該考慮以下特殊情況（將導致“三收”減少，但沒有導致實際現金流入）：
（1）確認壞賬
三收的貸方對應的不是貨幣資金，而是壞賬準備會計科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認的壞賬從“三收”的貸方發生額中剔除出去。會計分錄為：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
（2）票據的貼息
例：應收票據票面金額2 000 000元，用于貼息，收到現金
1 900 000元，貼現利息100 000元，貼息部分應從“三收”的貸方發生額中剔除出去。會計分錄：
借：銀行存款1 900 000
財務費用100 000
貸：應收票據2 000 000
（3）以前期間確認的壞賬，本期又收回了，在該筆業務中“三收”余額沒有發生變化，但現金收入卻增加了，因此應把以前期間確認的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務收到的現金”。會計分錄為：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
或者：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
2.“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。
3.“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。
4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本年購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。
該項目由三筆會計分錄組成：
借：存貨
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：貨幣資金
借：應付賬款（應付票據）
貸：貨幣資金
借：預付賬款
貸：貨幣資金
在這里，可假設第一筆分錄通過應付賬款或預付賬款過渡一下，這樣“購買商品、接受勞務支付的現金”的會計分錄為：
借：“三付”（應付賬款、應付票據、預付賬款）
貸：貨幣資金
“三付”的借方發生額對應的即是“購買商品、接受勞務支付的現金”。
利用“三付”的賬戶有：
“三付”（應付賬款、應付票據、預付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發生額。“三付”的期初貸方余額及期末貸方余額是利用資產負債表查表可得，但要注意預付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時要用負數：“三付”的貸方發生額的對應科目為存貨借方發生額的一部分、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：
借：存貨
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：“三付”
存貨的借方發生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產負債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價準備（即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發生額的對應科目為營業成本（利潤表）、待處理財產損溢補充資料）。
借：營業成本（待處理財產損溢）
貸：存貨
這里要重點關注的是，存貨的借方發生額對應的不全部是“三付”，如：借記存貨，貸記累計折舊、應付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導致“三付”增加，從而從存貨借方發生額剔除。相關會計分錄如下：
借：制造費用
貸：累計折舊（應付職工薪酬）
借：存貨
貸：制造費用
5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業本年實際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。
借：應付職工薪酬
貸：貨幣資金
應付職工薪酬的借方發生額=應付職工薪酬的期初貸方余額-應付職工薪酬的期末貸方余額+應付職工薪酬的貸方發生額。應付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產負債表查表可得，應付職工薪酬的貸方發生額利用補充資料，注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費用。
一、直接法介紹
企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。本文主要介紹采用直接法根據有關科目記錄、分析、填列現金流量表。
二、現金流量表主要項目的編制說明
（一）經營活動產生的現金流量
1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。
現金流量表的編制通常是利用資產負債表、利潤表、補充資料，所以，要掌握利用會計科目填列現金流量表。
銷售商品、提供勞務收到的現金，該項目是由三筆會計分錄組成的：
借：貨幣資金
貸：主營業務收入等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：貨幣資金
貸：應收賬款（應收票據）
借：貨幣資金
貸：預收賬款
在這里，假設第一筆分錄通過應收賬款或預收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務收到的現金”的會計分錄為：
借：貨幣資金
貸：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）
“三收”的貸方發生額對應的是“銷售商品提供勞務收到的現金”
利用“三收”的賬戶，有：
“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發生額
“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產負債表查表可得，但要注意預收賬款貸方余額填列在借方時要用負數，應收賬款不能包含壞賬準備：“三收”的借方發生額的對應科目為營業收入（利潤表），應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：
借：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）
貸：營業收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
在這里可假設“三收”的貸方對應的是貨幣資金，但應該考慮以下特殊情況（將導致“三收”減少，但沒有導致實際現金流入）：
（1）確認壞賬
三收的貸方對應的不是貨幣資金，而是壞賬準備會計科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認的壞賬從“三收”的貸方發生額中剔除出去。會計分錄為：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
（2）票據的貼息
例：應收票據票面金額2 000 000元，用于貼息，收到現金
1 900 000元，貼現利息100 000元，貼息部分應從“三收”的貸方發生額中剔除出去。會計分錄：
借：銀行存款1 900 000
財務費用100 000
貸：應收票據2 000 000
（3）以前期間確認的壞賬，本期又收回了，在該筆業務中“三收”余額沒有發生變化，但現金收入卻增加了，因此應把以前期間確認的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務收到的現金”。會計分錄為：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
或者：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
2.“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。
3.“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。
4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本年購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。
該項目由三筆會計分錄組成：
借：存貨
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：貨幣資金
借：應付賬款（應付票據）
貸：貨幣資金
借：預付賬款
貸：貨幣資金
在這里，可假設第一筆分錄通過應付賬款或預付賬款過渡一下，這樣“購買商品、接受勞務支付的現金”的會計分錄為：
借：“三付”（應付賬款、應付票據、預付賬款）
貸：貨幣資金
“三付”的借方發生額對應的即是“購買商品、接受勞務支付的現金”。
利用“三付”的賬戶有：
“三付”（應付賬款、應付票據、預付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發生額。“三付”的期初貸方余額及期末貸方余額是利用資產負債表查表可得，但要注意預付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時要用負數：“三付”的貸方發生額的對應科目為存貨借方發生額的一部分、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：
借：存貨
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：“三付”
存貨的借方發生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產負債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價準備（即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發生額的對應科目為營業成本（利潤表）、待處理財產損溢補充資料）。
借：營業成本（待處理財產損溢）
貸：存貨
這里要重點關注的是，存貨的借方發生額對應的不全部是“三付”，如：借記存貨，貸記累計折舊、應付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導致“三付”增加，從而從存貨借方發生額剔除。相關會計分錄如下：
借：制造費用
貸：累計折舊（應付職工薪酬）
借：存貨
貸：制造費用
5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業本年實際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。
借：應付職工薪酬
貸：貨幣資金
應付職工薪酬的借方發生額=應付職工薪酬的期初貸方余額-應付職工薪酬的期末貸方余額+應付職工薪酬的貸方發生額。應付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產負債表查表可得，應付職工薪酬的貸方發生額利用補充資料，注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費用。
