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　　修改債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理
　　這里的修改債務(wù)條件，不包括以現(xiàn)金清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本之類(lèi)的債務(wù)重組。如果包括以現(xiàn)金清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本之類(lèi)的業(yè)務(wù)，則成為混合債務(wù)重組。這種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理將在第四方面探討。這里只對(duì)減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息之類(lèi)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》第七條和第十二條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　例5：甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)。2005年10月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。雙方商定于2005年11月5日結(jié)算貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)困難，直到2005年12月31日，仍然償還貨款。甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.85萬(wàn)元。2006年3月5日，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司豁免乙公司8.5萬(wàn)元貨款，其余50萬(wàn)元欠款應(yīng)于2006年12月31日全部?jī)斶€。3月5日，雙方處理如下：
　　乙公司分錄：
　　借：應(yīng)付賬款———甲公司　58.5
　　貸：應(yīng)付賬款———債務(wù)重組　50
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　8.5
　　甲公司分錄：
　　借：應(yīng)收賬款———債務(wù)重組　50
　　壞賬準(zhǔn)備———應(yīng)收賬款　5.85
　　營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　2.65
　　貸：應(yīng)收賬款———乙公司　58.5
　　需要注意的是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》有關(guān)規(guī)定，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)———或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；而對(duì)于修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
　　仍依上題例：假設(shè)2006年3月5日，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司豁免乙公司8.5萬(wàn)元貨款，其余50萬(wàn)元欠款應(yīng)于2006年12月31日全部?jī)斶€。協(xié)議還規(guī)定，如果乙公司年末，經(jīng)計(jì)算該公司全年盈利，甲公司還應(yīng)按重組后債務(wù)加收5％，即2.5萬(wàn)元的利息。乙公司根據(jù)上半年推算：全年很可能盈利。則雙方會(huì)計(jì)處理如下：
　　乙公司分錄：
　　借：應(yīng)付賬款———甲公司　58.5
　　貸：應(yīng)付賬款———債務(wù)重組　50
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　2.5
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　6
　　甲公司分錄：
　　借：應(yīng)收賬款———債務(wù)重組　50
　　壞賬準(zhǔn)備———應(yīng)收賬款　5.85
　　營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　2.65
　　貸：應(yīng)收賬款———乙公司　58.5
　　年末，如果乙公司不能盈利。會(huì)計(jì)處理如下：
　　乙公司分錄：
　　借：應(yīng)付賬款———債務(wù)重組　50
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　2.5
　　貸：銀行存款　50
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　2.5
　　甲公司分錄：
　　借：銀行存款　50
　　貸：應(yīng)收賬款———債務(wù)重組　50
　　反之，如果乙公司發(fā)生虧損。會(huì)計(jì)處理如下：
　　乙公司分錄：
　　借：應(yīng)付賬款———債務(wù)重組　50
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　2.5
　　貸：銀行存款　52.5
　　甲公司分錄：
　　借：銀行存款　52.5
　　貸：應(yīng)收賬款———債務(wù)重組　50
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　2.5