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(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

(1)6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

(4)6月20日，銷售W材料一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

(5)6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。

(6)6月份發(fā)出材料情況如下：

①生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。

②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

③6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。

(7)6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：

(1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

(3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

③編制甲公司第(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

(5)計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】本題考核存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、存貨相關(guān)的賬務(wù)處理。

(1)

①借：原材料—W材料　217.8

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　36.72

　　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款　　254.52

借：銀行存款　　45.48

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款　　45.48

②借：原材料—W材料　　163.4

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　27.71

　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　191.11

③借：原材料—W材料　　1415

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　240.55

　　　貸：實(shí)收資本　　1655.55

④借：銀行存款　　200.07

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　171

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　29.07

(2)W材料加權(quán)平均成本＝(385＋217.8＋163.4＋1415)/(1400＋800＋590＋5000)＝0.28(萬(wàn)元/千克)

(3)①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　14

　　　　貸：原材料—W材料　　14(0.28×50)

借：營(yíng)業(yè)外支出　　4

　　其他應(yīng)收款　　10

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　14

②產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28/(24×20＋52×10)＝0.56

A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8(萬(wàn)元)

B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2(萬(wàn)元)

③借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　　268.8

　　　　　　　—B產(chǎn)品　　291.2

　　　制造費(fèi)用　　196(0.28×700)

　　　管理費(fèi)用　　126(0.28×450)

　　　貸：原材料—W材料　　882

借：委托加工物資　　28

　　貸：原材料—W材料　　28

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　168

　　貸：原材料—W材料　　168

(4)W材料賬面余額＝(385＋217.8＋163.4＋1415)－14－882－28－168＝1089.2(萬(wàn)元)

(5)W可變現(xiàn)凈值是1000萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1089.2－1000＝89.2(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失　　89.2

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　89.2

(6)W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額＝1000(萬(wàn)元)