初級會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》歷年考題解析精選（第七章）綜合題
發(fā)布時間：2012-11-08 共1頁
四、綜合題
1．(2011年)甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實(shí)收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。
(2)出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30％持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。
(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。
按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實(shí)際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25％。
(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積381．3萬元，提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。
(3)根據(jù)資剁f8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核接受投資、長期股權(quán)投資、遞延收益分?jǐn)偟热粘I(yè)務(wù)處理及相關(guān)報表項目計算。
(1)
①借：固定資產(chǎn) 3500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 595
貸：實(shí)收資本 2000
資本公積——資本溢價 2095
②
借：銀行存款 25
累計攤銷 38
貸：無形資產(chǎn) 50
營業(yè)外收入 13
③
借：長期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動) 90(300×30％)
貸：資本公積——其他資本公積 90
④
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：營業(yè)外收入 50
⑤
借：遞延收益 31
貸：營業(yè)外收入 31
⑥
借：無形資產(chǎn) 200
貸：研發(fā)支出——資本化支出 200
(2)
2010年度利潤總額＝營業(yè)利潤5000＋(13＋50＋31)＝5094(萬元)
全年應(yīng)交所得稅＝[5094＋(150－120)]×25％＝1281(萬元)
【注：因福利費(fèi)的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實(shí)際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。】
(3)
業(yè)務(wù)(8)：
借：所得稅費(fèi)用 1281
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1281
借：本年利潤 1281
貸：所得稅費(fèi)用 1281
業(yè)務(wù)(9)：
借：本年利潤 3813
貸：利潤分配——未分配利潤 3813
業(yè)務(wù)(1O)：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 381．3
——提取任意盈余公積 360
貸：盈余公積——法定盈余公積 381．3
——任意盈余公積 360
業(yè)務(wù)(11)：
借：利潤分配——未分配利潤 741．3
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381．3
——提取任意盈余公積 360
(4)
2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項目：期初4000＋(1)2000＝6000(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項目＝期初400＋(1)2095＋(3)90＝2585(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目＝期初800十(10)381．3＋(10)360＝1541．3(萬元)
2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目：期初200＋3813－741．3＝3271．7(萬元)
2．(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17％，所得稅稅率是25％，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷售價格均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：
資料1：2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元，營業(yè)利潤率為12．3％，凈資產(chǎn)收益率為5．6％。
資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發(fā)生額如下表所示：
單位：萬元
| 科目名稱 |
借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
科目名稱 |
借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
|
主營業(yè)務(wù)收入 |
|
1650 |
銷售費(fèi)用 |
42 |
|
|
主營業(yè)務(wù)成本 |
1320 |
|
管理費(fèi)用 |
38 |
|
|
其他業(yè)務(wù)收入 |
|
160 |
財務(wù)費(fèi)用 |
19 |
|
|
其他業(yè)務(wù)成本 |
85 |
|
營業(yè)外收人 |
|
90 |
|
營業(yè)稅金及附加 |
26 |
|
營業(yè)外支出 |
78 |
|
資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)12月5目，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10．2萬元，銷售商品實(shí)際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。
(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批材料的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0．85萬元，銷售材料實(shí)際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項存入銀行。
(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。
(4)12月31日，計提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。
(5)12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬元，教育費(fèi)附加1萬元。
(6)12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬元。
資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：
(1)根據(jù)資料3中(1)至(6)項業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會計分錄；
(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表；
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
| 項目 |
本期金額 |
|
一、營業(yè)收入 |
|
|
減：營業(yè)成本 |
|
|
營業(yè)稅金及附加 |
|
|
銷售費(fèi)用 |
|
|
管理費(fèi)用 |
|
|
財務(wù)費(fèi)用 |
|
|
資產(chǎn)減值損失 |
|
|
加：公允價值變動損益 |
|
|
投資收益 |
|
|
二、營業(yè)利潤 |
|
|
加：營業(yè)外收入 |
|
|
營業(yè)外支出 |
|
|
三、利潤總額 |
|
|
減：所得稅費(fèi)用 |
|
|
四、凈利潤 |
|
(3)根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務(wù)指標(biāo)：①營業(yè)利潤率；②營業(yè)毛利率；③凈資產(chǎn)收益率；④營業(yè)收入增長率；
(4)比較甲公司2008年度、2009年度營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡要評價企業(yè)的獲利能力。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
本題考核利潤表的相關(guān)業(yè)務(wù)處理、利潤表的編制和財務(wù)指標(biāo)的計算。
(1)
①借：應(yīng)收票據(jù) 70．2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10．2
借：主營業(yè)務(wù)成本 45
貸：庫存商品 45
②借：銀行存款 5．85
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0．85
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：原材料 4
③借：固定資產(chǎn)清理 8
貸：營業(yè)外收入 8
④借：管理費(fèi)用 13
貸：累計折舊 5
累計攤銷 8
⑤借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1
⑥借：所得稅費(fèi)用 75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75
(2)
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項目
項目
本期金額
一、營業(yè)收入
1875
減：營業(yè)成本
1454
營業(yè)稅金及附加
29
銷售費(fèi)用
42
管理費(fèi)用
51
財務(wù)費(fèi)用
19
資產(chǎn)減值損失
O
加：公允價值變動損益
O
投資收益
O
二、營業(yè)利潤
280
加：營業(yè)外收入
98
營業(yè)外支出
78
三、利潤總額
300
減：所得稅費(fèi)用
75
四、凈利潤
22j
(3)
①營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100％＝280÷1875×100％＝14．93％
②營業(yè)毛利率＝(營業(yè)收入－營業(yè)成本)÷營業(yè)收入×100％＝(1875－1454)÷1875×100％＝22．45％
③凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100％＝225÷3000×100％＝7．5％
④營業(yè)收入增長率＝(本年營業(yè)收入－上年營業(yè)收入)÷上年營業(yè)收入×100％＝(1875－1500)÷1500×100％＝25％
(4)2008年度的營業(yè)利潤率為12．3％，2009年的營業(yè)利潤率為14．93％。相比之下2009年比2008年的營業(yè)利潤率增加了2．63％，企業(yè)的營業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為5．6％，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7．5％，相比之下2009年度比2008年度增加了1．9％，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。
3．(2009年)W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：
(1)1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：
單位：萬元
| 總賬 |
明細(xì)賬 |
借或貸 |
余額 |
|
應(yīng)收賬款 |
A公司 |
借 |
600 |
|
壞賬準(zhǔn)備 |
|
貸 |
30 |
|
長期股權(quán)投資 |
B公司 |
借 |
2500 |
|
固定資產(chǎn) |
廠房 |
借 |
3000 |
|
累計折舊 |
|
貸 |
900 |
|
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
|
貸 |
200 |
|
應(yīng)付賬款 |
C公司 |
借 |
150 |
|
|
D公司 |
貸 |
1050 |
|
長期借款 |
甲銀行 |
貸 |
300 |
注：①該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計科目。
②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5％，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。
②4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元。增值稅17萬元，其款項上年已預(yù)付。
③4月20日，對廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價值為300萬元(該設(shè)施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元)。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6％，每半年付息一次。
⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購進(jìn)材料500萬元；持銀行本票購進(jìn)庫存商品300萬元；簽發(fā)6個月的商業(yè)匯票購進(jìn)物資800萬元。
⑦12月31日，經(jīng)計算本月應(yīng)付職工工資200萬元，應(yīng)計提社會保險費(fèi)50萬元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費(fèi)居住。
⑧12月31日，經(jīng)減值測試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。
⑨W股份有限公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30％。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元。長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項目的年末余額。
(1)應(yīng)收賬款(2)預(yù)付款項(3)長期股權(quán)投資(4)固定資產(chǎn)(5)應(yīng)付票據(jù)(6)應(yīng)付賬款(7)應(yīng)付職工薪酬(8)長期借款(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表項目的計算。
(1)應(yīng)收賬款＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備＝600－200＝400(萬元)
(2)預(yù)付款項＝150－117＝33(萬元)
(3)長期股權(quán)投資＝2500＋2700＝5200(萬元)
(4)固定資產(chǎn)＝(3000－900－100－200)－300＋500＝2000(萬元)
(5)應(yīng)付票據(jù)＝800萬元
(6)應(yīng)付賬款＝1050萬元
(7)應(yīng)付職工薪酬＝200＋50－2＝248(萬元)
(8)長期借款＝200萬元(期初向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應(yīng)該列入一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目)
【解析】上述業(yè)務(wù)的會計分錄：
①借：銀行存款70
貸：壞賬準(zhǔn)備70
或者：
借：應(yīng)收賬款70
貸：壞賬準(zhǔn)備70同時，
借：銀行存款70
貸：應(yīng)收賬款70
②借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項稅額)17
貸：應(yīng)付賬款117
③借：在建工程1800
累計折舊1000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：固定資產(chǎn)3000
借：在建工程500
貸：銀行存款等500
借：營業(yè)外支出等300
貸：在建工程300
借：固定資產(chǎn)2000
貸：在建工程2000
④借：制造費(fèi)用100
貸：累汁折舊100
⑤借：銀行存款200
貸：長期借款200
年底計提并支付利息：
借：財務(wù)費(fèi)用6
貸：應(yīng)付利息6
借：應(yīng)付利息6
貸：銀行存款6
⑥借：原材料500
庫存商品300
貸：其他貨幣資金800
借：原材料等800
貸：應(yīng)付票據(jù)800
⑦借：管理費(fèi)用等250
貸：應(yīng)付職工薪酬250
借：應(yīng)付職工薪酬2
貸：銀行存款2
⑧應(yīng)收A公司的款項期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝600－400＝200(萬元)，計提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額＝30＋70＝100(萬元)，所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝200－100＝100(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：壞賬準(zhǔn)備100
⑨借：長期股權(quán)投資2700
貸：投資收益2700
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