注冊會計師：08《會計》第五章學習筆記
發(fā)布時間：2011-10-22 共1頁
長期股權(quán)投資的類型、初始計量、后續(xù)計量、轉(zhuǎn)換、處置，屬特別重要一章。
二、疑難略記
1、不要忘記本章的長期股權(quán)投資也屬金融資產(chǎn)；一個聯(lián)系密切的點：“三不”與“兩不”分別歸屬本章與第三章核算。“三不”指：不具有控制、共同控制和重影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量。“兩不”指不具有控制、共同控制和重影響、在活躍市場沒有報價但公允價值能可靠計量。
2、四類兩種后續(xù)計量方法最好是擺好順序：控制、共同控制、重影響與“三不”，兩頭成本，中間權(quán)益。這樣更容易理解成本與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的曲線路徑。
3、同一控制下企業(yè)合并借貸方均按面值計算，差額確認權(quán)益不確認損益。其他（非同一控制下企業(yè)合并及非合并）僅以貸方公允價值加費用確認借方余額。公允價值與賬面價值的差額區(qū)別不同情況計入損益。庫存商品做收入轉(zhuǎn)成本，差額自動計入本年利潤；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)差額計入營業(yè)外收收（支）；投資資產(chǎn)計入投資收益。
4、“合并成本”很重要：除同一控制下企業(yè)合并外，其他均要用到。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券溢價發(fā)行收入中扣除，不足的沖減盈余公積和未分配利潤。
5、“成本法核算”只需掌握適用及“三點穩(wěn)定式分錄”即可。拋開教材繁雜的公式，直接確定分錄，提高解題速度：根據(jù)當年數(shù)確定“應(yīng)收股利”、根據(jù)上年數(shù)確定“投資收益”，倒擠“長期股權(quán)投資”，時刻注意轉(zhuǎn)回數(shù)不得超過沖減數(shù)，超過原沖減數(shù)，同步減少“投資收益”。
6、“完全權(quán)益法”：在購買法的基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易的影響。
7、記住三個明細科目基本解決問題：長期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動）
8、權(quán)益法投資成本核算：用被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額與投出的初始投資成本比較，“吃虧”是因為購買了商譽（不單獨確認），“沾光”視為接受捐贈，計入營業(yè)外收入。
9、損益調(diào)整是核心內(nèi)容：一是掌握基本原則：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的“凈損益”份額調(diào)整增加，根據(jù)分配數(shù)調(diào)整減少；二是凈損益調(diào)整：也即確認“凈損益”數(shù)額，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認；三是內(nèi)部交易調(diào)整：未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益予以抵消；四是凈虧損處理：以賬面價值為限減記，注意一個順序（長期股權(quán)投資賬面價值-長期應(yīng)收項目賬面價值-預(yù)計負債-賬外備查）；五是政策調(diào)整：以投資企業(yè)為主調(diào)整被投資企業(yè)。
10、其他權(quán)益變動：除凈損益變動外的，通過“其他資本公積”核算。
11、減值由于不能轉(zhuǎn)回，省了很多麻煩。
12、成本轉(zhuǎn)權(quán)益是本章重點，權(quán)益轉(zhuǎn)成本在合并一章為重點。
13、持股比例由低到高而成本轉(zhuǎn)權(quán)益法（2-1法）：對原來的進行兩步調(diào)整（商譽不確認，損益要調(diào)整），對新增部分進行“吸收”調(diào)整。要體現(xiàn)一個“綜合考慮應(yīng)確認的……”。
14、持股比例由高到低而權(quán)益法轉(zhuǎn)成本（1-2法）：先處置減少部分；兩步調(diào)整（商譽不確認，損益要調(diào)整）。要有一個“時光逆轉(zhuǎn)”的感覺。
15、長期股權(quán)處置時有一個“尾巴分錄”，就是將原計入“資本公積-其他資本公積”的轉(zhuǎn)為損益。
