增值稅復習要領-銷項稅額的計算
發(fā)布時間：2011-10-22 共1頁
1.銷售額的內容
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
2.銷售額不包括的內容
（1）向購買方收取的銷項稅額；
（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（3）同時符合以下條件的代墊運費：
①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的，
②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
3.特殊銷售行為
特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的重點內容，主要有：
（1）采取折扣方式銷售
①折扣銷售
折扣銷售的目的是促銷，由于折扣是在實現銷售的同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣
銷售折扣，是為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，折扣1%；30天內全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除。
③銷售回扣
銷售回扣不得從銷售額中減除，并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。
④銷售折讓
銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓是由于貨物的品種和質量引起銷售額的減少，因此，對手續(xù)完備的銷售折讓，以折讓后的貨款為銷售額計算增值稅和所得稅。
注意：在折扣銷售中：對于實物折扣，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，并且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。
（2）采取以舊換新方式銷售
根據稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
（3）采取還本銷售方式銷售
還本銷售實質是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
（4）采取以物易物方式銷售
以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。
（5）包裝物押金是否計入銷售額
①包裝物租金，在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。
②根據稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的（“其他應付款”賬戶），一般不并入銷售額征稅。
③對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
④對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。
⑤從價計征的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
⑥對于即將包裝物隨同產品作價銷售，又另外收取包裝物押金的。如押金不再退還的，應轉入“營業(yè)外收入”，在計算增值稅的時候，應該押金換算成不含稅的。
（6）舊貨、舊機動車的銷售
納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
