會計從業基礎知識輔導：子公司權益變動
發布時間：2010-01-19 共1頁
子公司因營業活動的需要，通過增發股份、縮減資本、分派股票股利等手段而引起的股東權益的增加或減少。子公司的股東權益業務可能導致母公司持股比例的變化，而使合并報表的編制更為復雜。
子公司增發股份 子公司增長股票是為了擴大經營規模進行外部籌資的重要手段。子公司擴充生產和經營規模，以及對外籌資均受母公司的控制。母公司可以決定讓子公司新建工廠，而向母公司發行股票，即母公司對子公司的追加投資。子公司還可以向外界發行普通股份。在子公司存在少數股權時，若增發普通股，而母公司又放棄認購權，少數股東仍有按比例優先認購股份的權利。
若子公司按比例向多數股東和少數股東增發股票，則母公司在子公司的持股比例不變；子公司僅向外界發行股份，母公司放棄了認購權，或子公司增發的股份全部由母公司購入，則母公司在子公司的持股比例會發生變化。后兩種情況會對母公司的長期股票投資產生影響，影響的程度取決于增發股票的價格。
子公司僅向外界增發股票時，母公司的持股數不變，但持股的比例卻下降了。子公司向外界增發股份的價格可能與每股賬面價值相等，也可能低于每股賬面價值，更多的是高于每股賬面價值。在低于每股賬面價值向外增發股份時，母公司會發生損失；在高于每股賬面價值向外界增長股份時，母公司會發生利得。 對于母子公司僅向外界增發普通股引起母公司持股比例下降，從而導致母公司發生的損益，一般有兩種會計處理方法：（1）按子公司增發股份前后母公司所持股份的賬面價值之間的差額調整母公司的長期股票投資和資本公積賬戶；（2）將母公司在子公司的持股比例減少視為母公司出售了減少份額的股份，因而將長期股票投資減少份額的賬面價值與母公司分享的子公司增發股票所得款項之間的差額確認為投資損益。
這一種處理方法的依據是，子公司增發股份是一項資本業務，資本業務的損益不得納入利潤表，也不能增加留存利潤。在過去，包括美國在內的一些國家主要按這一方法處理。從80年代起，也開始允許公司將其確認為投資損益，但對利得的確認仍有嚴格的限制，一旦確認了這種損益，不論其數額大小，均應在利潤表中單獨列示。主張確認為投資損益的主要理由是，子公司向外界增發股份減少母公司持股比例，與母公司直接出售子公司股份而減少母公司的持股比例，其實質完全相同。
子公司僅向母公司增發股份時，母公司的持股數與持股比例均會增加。子公司向母公司增發的股份，其價格會低于、高于或等于子公司每股賬面價值。低于或高于子公司每股賬面價值的差額可以有兩種處理方法：（1）確認為當期的投資損益；（2）將其分攤到子公司可辨認凈資產和商譽。從理論上說，既然子公司增發的股份全部售給母公司，也即母公司的追加投資，其會計處理應與投資的處理相同，這樣子公司僅向母公司增發股份的業務就不會產生損益或調整資本公積，相反應將投資成本與賬面價值的差額視為可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額和商譽，其數額等于出售股份前后母公司在子公司股東權益中持有的賬面價值的差額。
子公司的庫藏股業務 在允許發生庫藏股業務的國家，編制合并報表時，企業合并日子公司已擁有的本公司股票（即庫藏股），應視為已股份（retired stock），因為庫藏股并非發行在外，也未被母公司所取得。在合并報表工作底稿上，應抵消庫藏股，同時注銷相應部分的子公司股東權益。
合并后子公司取得庫藏股，減少了子公司的股東權益，也減少了子公司發行在外的普通股股數。若子公司按賬面價值從少數股東取得庫藏股，雖然母公司在子公司股份中所占的份額上升了，但母公司在子公司分離的凈資產賬面價值不變。子公司按高于或低于賬面價值從少數股東收購股份，則不僅增加了母公司在子公司股份中的份額，而且還使母公司在子公司分享的凈資產賬面價值發生了變化。在后一種情況下，應按子公司在收購庫藏股并后母公司在子以司資產中分享的賬面價值之間的差額，調整母公司的長期股票投資和資本公積。
子公司的股票股利及股票分割 子公司宣告并發放股票股利對母公司的長期股票投資賬戶就同影響，母公司也不能確認為投資收益。雖然子公司發放股票股利是留存利潤的資本化，不需要在母公司進行會計處理，但卻改變了子公司的股東權益結構，這種變化需要在合并工作底稿上加以抵消。股票股利本身因母公司未作賬戶處理，不需要抵消。所以，子公司發放股票股利不影響合并留存利潤數。合并留存利潤應當反映企業集團尚未分配給母公司股東或已被母公司資本化了的留存利潤。
子公司進行股票分割或股票合并，只使股份數發生增減變化，但并不影響子公司的凈資產和各股東權益賬戶余額，此外，也不影響母公司的會計處理以及合并工作底稿上的抵消和調整分錄均不受影響。
子公司增發股份 子公司增長股票是為了擴大經營規模進行外部籌資的重要手段。子公司擴充生產和經營規模，以及對外籌資均受母公司的控制。母公司可以決定讓子公司新建工廠，而向母公司發行股票，即母公司對子公司的追加投資。子公司還可以向外界發行普通股份。在子公司存在少數股權時，若增發普通股，而母公司又放棄認購權，少數股東仍有按比例優先認購股份的權利。
若子公司按比例向多數股東和少數股東增發股票，則母公司在子公司的持股比例不變；子公司僅向外界發行股份，母公司放棄了認購權，或子公司增發的股份全部由母公司購入，則母公司在子公司的持股比例會發生變化。后兩種情況會對母公司的長期股票投資產生影響，影響的程度取決于增發股票的價格。
子公司僅向外界增發股票時，母公司的持股數不變，但持股的比例卻下降了。子公司向外界增發股份的價格可能與每股賬面價值相等，也可能低于每股賬面價值，更多的是高于每股賬面價值。在低于每股賬面價值向外增發股份時，母公司會發生損失；在高于每股賬面價值向外界增長股份時，母公司會發生利得。 對于母子公司僅向外界增發普通股引起母公司持股比例下降，從而導致母公司發生的損益，一般有兩種會計處理方法：（1）按子公司增發股份前后母公司所持股份的賬面價值之間的差額調整母公司的長期股票投資和資本公積賬戶；（2）將母公司在子公司的持股比例減少視為母公司出售了減少份額的股份，因而將長期股票投資減少份額的賬面價值與母公司分享的子公司增發股票所得款項之間的差額確認為投資損益。
這一種處理方法的依據是，子公司增發股份是一項資本業務，資本業務的損益不得納入利潤表，也不能增加留存利潤。在過去，包括美國在內的一些國家主要按這一方法處理。從80年代起，也開始允許公司將其確認為投資損益，但對利得的確認仍有嚴格的限制，一旦確認了這種損益，不論其數額大小，均應在利潤表中單獨列示。主張確認為投資損益的主要理由是，子公司向外界增發股份減少母公司持股比例，與母公司直接出售子公司股份而減少母公司的持股比例，其實質完全相同。
子公司僅向母公司增發股份時，母公司的持股數與持股比例均會增加。子公司向母公司增發的股份，其價格會低于、高于或等于子公司每股賬面價值。低于或高于子公司每股賬面價值的差額可以有兩種處理方法：（1）確認為當期的投資損益；（2）將其分攤到子公司可辨認凈資產和商譽。從理論上說，既然子公司增發的股份全部售給母公司，也即母公司的追加投資，其會計處理應與投資的處理相同，這樣子公司僅向母公司增發股份的業務就不會產生損益或調整資本公積，相反應將投資成本與賬面價值的差額視為可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額和商譽，其數額等于出售股份前后母公司在子公司股東權益中持有的賬面價值的差額。
子公司的庫藏股業務 在允許發生庫藏股業務的國家，編制合并報表時，企業合并日子公司已擁有的本公司股票（即庫藏股），應視為已股份（retired stock），因為庫藏股并非發行在外，也未被母公司所取得。在合并報表工作底稿上，應抵消庫藏股，同時注銷相應部分的子公司股東權益。
合并后子公司取得庫藏股，減少了子公司的股東權益，也減少了子公司發行在外的普通股股數。若子公司按賬面價值從少數股東取得庫藏股，雖然母公司在子公司股份中所占的份額上升了，但母公司在子公司分離的凈資產賬面價值不變。子公司按高于或低于賬面價值從少數股東收購股份，則不僅增加了母公司在子公司股份中的份額，而且還使母公司在子公司分享的凈資產賬面價值發生了變化。在后一種情況下，應按子公司在收購庫藏股并后母公司在子以司資產中分享的賬面價值之間的差額，調整母公司的長期股票投資和資本公積。
子公司的股票股利及股票分割 子公司宣告并發放股票股利對母公司的長期股票投資賬戶就同影響，母公司也不能確認為投資收益。雖然子公司發放股票股利是留存利潤的資本化，不需要在母公司進行會計處理，但卻改變了子公司的股東權益結構，這種變化需要在合并工作底稿上加以抵消。股票股利本身因母公司未作賬戶處理，不需要抵消。所以，子公司發放股票股利不影響合并留存利潤數。合并留存利潤應當反映企業集團尚未分配給母公司股東或已被母公司資本化了的留存利潤。
子公司進行股票分割或股票合并，只使股份數發生增減變化，但并不影響子公司的凈資產和各股東權益賬戶余額，此外，也不影響母公司的會計處理以及合并工作底稿上的抵消和調整分錄均不受影響。
