淺談會計虛假憑證的識別
發布時間：2010-01-19 共1頁
在審計過程中，審計人員經常會發現，一些單位和部門為了一定目的，虛構經濟活動，做假會計憑證，進而造假賬。
一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質量具有十分重要的意義。
一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構成因素和基礎。
二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規違法問題或重要犯罪線索，在審計中要重視虛假會計憑證識別與查處。
三是審計人員對虛假會計憑證的識別關系審計工作質量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，一定要重視對虛假會計憑證的識別與查處。
二、偽造會計憑證的目的，把握虛假會計憑證的特點。違紀、違法、違規的單位或部門偽造會計憑證目的：
一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如造假工資表等增加成本支出。或是將財經法規、會計制度中不能報銷的發票變換成可進成本的運輸、修理、低值易耗品等發票。
二是為完成利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。
三是開具各種假發票套取現金，用于各種不合規的開支。
四是將國有資金轉化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益，而造假憑證。或是將其下屬單位購買資產的發票拿到行政或國有企事業單位做賬報銷。
五是為形成小金庫或小團體私分公款制造假憑證。可見虛假會計憑證是審計工作的大敵，審計人員必須要能夠做到對虛假會計憑證進行準確識別。而要識別虛假會計憑證就要掌握它的特點。
虛假憑證的特點：
一是憑證的日期、數量、單位、單價、品種、規格、收款人、填寫不規范，或干脆不填寫，金額一般為某個整數，收款單位印章不清楚。
二是日期與發票的連續號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。
三是工資、獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發放工資單不一致。
四是發票的內容與相對應的科目不對路。
五是大量的發票與該單位的正常業務不符。
六是審批手續不齊全，有的是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經辦人，購買物品無倉庫專門驗收人簽字等。
七是內容、金額、時間、收入、支出違反一般常理。
三、識別虛假會計憑證方法。
一是在理念上，審計人員應做到憑借職業敏感大膽地假設聯想，并能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道如能進入審計狀態，自然會前后聯想，融會貫通，效果才會較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側重。應確定好審核、重點審核和抽樣審核等多種方法，可根據實際情況靈活掌握。一般來說，憑證數量較少而時間又允許的話，可逐一審核；若憑證數量較多而時間又允許的話，可進行重點審核，重點是審核時間和金，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前后月份；金額的重點應放在連續、大額、幾筆相加一個大的整數上。
三是通過審核發現一些有疑問的憑證后，進行一套系統的核對。
第一、直接核對詢問。即直接向財務、經辦、審批人員及其有關人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項經濟業務的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑據更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。
第二、走訪，座談核對，當場取證。即有針對性地走訪有關單位或找有關人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。
第三、證，物核對。也就是按照所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規格、數量、價格等來查看實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前心中要有數，對核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴。
第四、比較核定。就是將可疑憑證中所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項目的金額發生情況進行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的廬山真面目。在必要時，還可請有關專業人員，參照國家制定的有關標準來確定。
第五、快速，直接，不失時機地延伸審計或調查。
一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質量具有十分重要的意義。
一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構成因素和基礎。
二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規違法問題或重要犯罪線索，在審計中要重視虛假會計憑證識別與查處。
三是審計人員對虛假會計憑證的識別關系審計工作質量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，一定要重視對虛假會計憑證的識別與查處。
二、偽造會計憑證的目的，把握虛假會計憑證的特點。違紀、違法、違規的單位或部門偽造會計憑證目的：
一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如造假工資表等增加成本支出。或是將財經法規、會計制度中不能報銷的發票變換成可進成本的運輸、修理、低值易耗品等發票。
二是為完成利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。
三是開具各種假發票套取現金，用于各種不合規的開支。
四是將國有資金轉化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益，而造假憑證。或是將其下屬單位購買資產的發票拿到行政或國有企事業單位做賬報銷。
五是為形成小金庫或小團體私分公款制造假憑證。可見虛假會計憑證是審計工作的大敵，審計人員必須要能夠做到對虛假會計憑證進行準確識別。而要識別虛假會計憑證就要掌握它的特點。
虛假憑證的特點：
一是憑證的日期、數量、單位、單價、品種、規格、收款人、填寫不規范，或干脆不填寫，金額一般為某個整數，收款單位印章不清楚。
二是日期與發票的連續號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。
三是工資、獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發放工資單不一致。
四是發票的內容與相對應的科目不對路。
五是大量的發票與該單位的正常業務不符。
六是審批手續不齊全，有的是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經辦人，購買物品無倉庫專門驗收人簽字等。
七是內容、金額、時間、收入、支出違反一般常理。
三、識別虛假會計憑證方法。
一是在理念上，審計人員應做到憑借職業敏感大膽地假設聯想，并能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道如能進入審計狀態，自然會前后聯想，融會貫通，效果才會較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側重。應確定好審核、重點審核和抽樣審核等多種方法，可根據實際情況靈活掌握。一般來說，憑證數量較少而時間又允許的話，可逐一審核；若憑證數量較多而時間又允許的話，可進行重點審核，重點是審核時間和金，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前后月份；金額的重點應放在連續、大額、幾筆相加一個大的整數上。
三是通過審核發現一些有疑問的憑證后，進行一套系統的核對。
第一、直接核對詢問。即直接向財務、經辦、審批人員及其有關人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項經濟業務的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑據更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。
第二、走訪，座談核對，當場取證。即有針對性地走訪有關單位或找有關人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。
第三、證，物核對。也就是按照所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規格、數量、價格等來查看實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前心中要有數，對核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴。
第四、比較核定。就是將可疑憑證中所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項目的金額發生情況進行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的廬山真面目。在必要時，還可請有關專業人員，參照國家制定的有關標準來確定。
第五、快速，直接，不失時機地延伸審計或調查。
