會計基礎輔導：所有者權益常見作假手法
發布時間：2010-01-19 共1頁
所有者權益是企業投資者對企業凈資產（即企業的全部資產減去全部負債后的余額）的所有權，包括企業所有者投入資本以及企業存續過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益項目在資產負債表、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關系，對資產負債表和損益表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關注的項目。
投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資，在實際工作中主要存在以下弊端：企業實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產和法定資產重估增值等，其弊端主要表現為：資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產不作資本公積處理，法定資產重估增值不真實，賬務處理違反規定等；盈余公積是按照國家有關規定從利潤中提取的公積金，包括用于生產發展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當，不按規定用途使用等；未分配利潤是企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當，違規用于發放職工獎勵和福利等。
一、所有者權益會計核算作假的主要方式：
（一）實收資本賬戶反映企業實際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由于企業的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東股資資本應設置"股本"賬戶外，其他企業對所有者投入的資本集中在"實收資本"賬戶中核算。
實收資本作假方式主要有：
1、投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業的投資收益，給接受投資的企業帶來了經營風險和損失，也給企業的其他投資者帶來了潛在的風險，同時也損害了企業債權人的利益。
2、無形資產所占比重過高。根據現行法律規定，企業無形資產（不包括土地使用權）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術，經有關部門批準，最高不得超過30%，但有些企業經常憑使驗資機構出具的虛假證明，騙取注冊登記，以致影響了企業的正常運轉。
3、在中外合資企業和中外合作經營企業中，外方投資者經常用陳舊、落后的機器設備和技術，甚至廢棄的物資出資。據現行法律規定：作為外國出資者出資的機器設備和其他物料必須是合營企業所必不可少的，中國不能生產或雖能生產，但價格過高或在技術性能和供應時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機器設備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業產權和專有技術，必須是能夠生產中國急需的新產品和出口適銷產品的，能顯著改進現有產品的性能、質量和提高生產效率，能顯著節約原材料、燃料動力的。
4、有的企業不具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資本數額。如：國家規定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊資本不得少于3000萬元。
有限責任公司的注冊資本的最低限額為：
生產經營性公司為50萬元人民幣，商業、物資批發性公司為50萬元人民幣，商業零售性公司為30萬元人民幣，科技開發、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。
投資者的出資比例是投資各方享權益、承擔責任的依據。一些企業無視法律規定，違反有關法律的規定，損害其他利益集團的利益。
《公司法》規定，以募集方式設立股份有限公司，發起人認購的股份不得少于公司股份總額的35%，持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發行的股份不得少于公司股份總額的25%，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發行股份總額的10%。
《中外合資經營企業法》規定外國合營者的投資比例不得低于合營企業注冊資本的25%。
5、有些企業的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至故意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業的正常運營。
現行法律規定，企業的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應在營業執照簽發之日起6個月內籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的15%，并且必須在營業執照簽發之日起3個月內繳清，最后一次出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。
6、有些企業弄虛作假，沒有相應的原始單據搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進賬單，投資者投入的房產沒有產權證明和過戶手續等。
7、有些企業對投入的實物或無形資產未經注冊會計師驗資并出具驗資報告，而是由企業或投資者任意作價，或故意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計師未按國家規定的程序和方法對投入的實物或無形資產進行驗資，造成驗資報告和驗資結果不真實，不正確。《公司法》規定，投資者投入實物，工業產權、非專利技術和土地使用權必須評估作價。
有些企業在接受外商外幣投資時，不按照合同、協議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。
8、有些企業的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業借款而長期不還等方式長期占用受資企業的資金達到變相抽走資本的目的。
有的企業不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續而任意增資或減資。企業的注冊資本應與實有資本相一致，企業法人的實有資本比原注冊資本數額增加或減少20%時，應持資金證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記。
股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：
（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；
（2）前一次發行的股份已募足并間隔1年以上；
（3）公司在最近3年內連續盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股，不受此限制）；
（4）公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載；
（5）公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率；
（6）報經有關部門批準。
公司通過股票股利增資時，應經過企業權力機構的批準。
企業由于特殊原因，如：經營規模的縮小、資本過剩，發生嚴重虧損短期內無力彌補等必須減少資本時，應滿足下列條件：
① 經股東會議批準，有限責任公司未設股東會的，由董事會作出決議；
② 資本是償還債務的保證。因此企業在準備減資時，應在作出減少注冊資本之日起10日內通知企業債權人，并在30日內至少在報紙上公告3次；
③ 減少注冊資本時必須編制資產負債表及財務清單；
④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額；
⑤ 公司減資須修改公司章程，向原登記機關辦理變更登記手續。
9、企業應按照"誰投資，誰所有"的原則，根據投資者的投資比例或協議，對各投資主體的投資進行分類記錄。有些企業常將國家投資轉入其他投資主體的賬戶，普通股和優先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。
10、投入資本的會計處理不正確也直接造成會計信息的失真。企業投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術不過關引起的，也可能是企業故意造成的。
（二）資本公積賬戶反映企業取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。
資本公積常見的作假方式有：
1、將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益。
2、將法定財產重估增值，接受捐贈的資產等記入"營業外收入"、"其他業務收入"等賬戶。
3、截留接受捐贈的資產作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應付福利費，用于發放職工福利。
4、將法定財產重估減值沖減資本公積，而不是作為"營業外支出"處理。有些企業未經國家財稅部門和國有資產管理部門的批準，自行組織安排財產重估，將評估增值作為資本公積。
5、企業為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。
如有些企業將資產盤盈作為資本公積，或將對外投資作為資本公積，或將匯兌損益作為資本公積。
6、有些企業在不符合增資條件，未經批準和辦理有關手續的情況下，擅自將資本公積轉增資本；有些企業競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。
（三）盈余公積反映企業按國家規定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。
盈余公積主要是用于擴大企業的生產規模，增強企業的經濟實力，應付各種風險或彌補以后年度發生的虧損，按照法定程序轉增資本等，公益金是企業從稅后利潤中提取的用于企業職工集體福利的積累性資金，是企業所有者權益的一部分。
盈余公積常見作假手法主要有：
1、有些企業為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付賬款計入盈余公積；將資產盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。
2、提取的順序和基數不正確。按現行制度規定，盈余公積應在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。
3、列支的渠道不正確，有些企業直接從成本費用中提取。
4、根據現行財務制度和有關法律的規定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：
① 彌補虧損；
② 轉增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設施，但有些企業使用的審批手續不全，不符合國家規定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。
（四）未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤
未分配利潤包括兩層意思：① 留待以后年度處理的利潤；② 未指定特定用途的利潤。
未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關系。其作假方式主要有：
1、有些企業將本應計入當期損益的其他業務收入、營業外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。
2、有些企業不經過企業權力機構的批準就分配利潤，有些企業將未分配利潤用于發放獎金和職工福利，損害投資者的利益。
二、所有者權益業務處理作假的方式有：
1、接受財產捐贈，記入當期損益
企業將地方政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產，記入當期損益，虛增利潤，減少所有者權益。企業接受捐贈的現金或實物時，應按實際接受的捐贈款或實物價格記入"資本公積"科目。而有些企業卻視為盈利記入了"營業外收入"，虛增了當期利潤。
如：某企業A效益較高，向另一企業B進行現金捐贈300000元，B企業收到捐贈時，直接記入"營業外收入"，虛增當期損益。
2、投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積
企業以實物、無形資產向其他單位投資，投資合同、協議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業應作為當期損益處理，有些企業卻直接沖"資本公積"減少了所有者權益，虛增了利潤。
如：某公司以庫存商品對另一公司進行投資，賬面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認的價值為800,000元，公司為了調整利潤，將本應進入營業外支出科目記入了"資本公積"科目，即：
借：長期投資800000
資本公積404000
貸：庫存商品1000000
應交稅金——應交增值稅204000
3、對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列入當期損益
企業以商品或固定資產作價投資時，當評估價高于賬面價值時，企業本應計入"資本公積"科目核算，但企業直接計入"營業外收入"，虛增當期利潤。
如：A企業向B企業投入一臺大型設備，設備原值800,000元，累計折舊600,000元，評估確認價為300,000元，企業為了完成利潤指標直接將本應計入"資本公積"核算的科目，記入了"營業外收入"科目，會計分錄為：
借：長期投資300000
累計折舊600000
貸：固定資產800000
營業外收入100000
4、溢價發行股票，按實收金額匯入股本
企業溢價發行股票時，股本應按股票面值登記入賬，其差額部分應記入"資本公積--股權溢價"。有些企業混淆了法定資本的界限，將實收金額借記"銀行存款"貸記"股本"進行核算。
如：某股份有限公司發行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。
5、內部職工發放現金股利，擠列費用
企業內部職工購買職工股，在發給職工現金股利時，通過應付工資擠入費用。企業分配股利應在稅后利潤分配中列支，但企業在利潤分配中計提應付股利，實際支付時不沖減應付股利，而是通過"應付工資"在費用中列支，使應付股利掛賬，便乘機轉入"小金庫"。
如：某股份有限公司發行普通股票10000股，每股面值1000元，企業1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業作了借記"營業費用"，貸記"應付工資"的賬務處理，發放時借記應付工資, 貸記：現金，將職工應分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應付股利轉入"小金庫"以備非法支出。
