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　　第五節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良等發(fā)生的各項必要支出。后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。

　　一、資本化的后續(xù)支出―――技術(shù)改造工程支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出滿足準則確認條件(與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量)的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本

　　企業(yè)根據(jù)準則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值

　　資本化的后續(xù)支出的會計處理

　　(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款(或原材料、應(yīng)付工資等)

　　(3)達到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　例：2003年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價為860000元，累計已提折舊為500000元，賬面價值為360000元;由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行擴建，以提高其生產(chǎn)能力;擴建工程從2003年9月1日起至11月30日止，歷時三個月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產(chǎn)線擴建工程達到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計其使用壽命延長5年，預(yù)計能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。

　　分析：

　　本題中，由于對生產(chǎn)線的擴建支出，延長了使用壽命且提高了生產(chǎn)能力。所以，此后續(xù)支出應(yīng)予以資本化。又由于固定資產(chǎn)的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計后的金額為360000+400000=760000<1200000.

　　其會計處理如下：

　　(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程 360000

　　　　累計折舊 500000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 860000

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程 400000

　　　　貸：銀行存款 400000

　　(3)達到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))

　　借：固定資產(chǎn) 760000

　　　　貸：在建工程 760000

　　二、費用化的后續(xù)支出

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費用化，即在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益

　　會計處理：

　　發(fā)生費用化支出時：

　　借：管理費用(制造費用)

　　　　貸：銀行存款等

　　例題：

　　某企業(yè)委托外單位對行政管理部門辦公用的計算機進行維修，以銀行存款支付維修費5000元

　　借：管理費用 5000

　　　　貸：銀行存款 5000