2009年江蘇會計證考試－會計基礎（二十）
發布時間：2010-01-19 共1頁
第五節 錯賬更正方法
一、錯賬的查找方法錯賬的出現有多種情況。有些錯賬，當你發現時，就已經知道錯在哪里了，而有些錯賬，當你發現時，只知道錯了，但錯在哪里還不知道。第一種情況，可以直接采取適當的方法對其錯賬進行更正，而第二種情況，則要先查找出錯賬所在，然后再進行更正。查找錯賬的方法，一般有全面檢查和局部抽查兩種。
1.全面檢查
全面檢查又包括順查法和逆查法兩種。其中順查法就是對發現錯賬月份的所有經濟業務，按其發生的先后順序逐筆從憑證到賬簿進行查找；逆查法與正查法的查找順序相反，它是從賬簿逐項查到憑證。
2.局部抽查
（1）差數法
差數法是根據錯賬差額查找漏記或重記賬目的方法。即查找賬簿中的全部金額有無與錯賬的差額相同的數字，檢查其是否漏記或重記。
（2）尾數法
用于查找屬于角、分小數差錯發生的錯誤。檢查時只查找角、分部分。
（3）差額除2法
差額除2法是用正確與錯誤金額之差除以2后得出的商數來判明、查找錯賬的一種方法。它用來查找記錯方向而產生的記賬錯誤。如果某一數字記反了方向，就會使一方發生額增大，另一方發生額減少，差錯數一定是記反方向數字的2倍，所以將其差錯數除以2之后，如能整除，其商數就可能是記反方向的數字，再據此數字進行查找具體的記反方向的錯賬。
（4）差額除9法
差額除9法是用正確與錯誤金額之差除以9后得出的商數來判斷、查找錯賬的一種方法。它是用來查找數字錯位（如100記為1000或1000記為100等）或位數顛倒（如58記為85或85記為58等）而產生的記賬錯誤。多記一位或少記一位數都使原來金額增加9倍或減少9倍（多記或少記二位時，是99的倍數；多記或少記三位時，是999的倍數等等），都能被9整除；記錯位數而產生的差額也都是9的倍數，都能被9整除。將出現錯賬差額除以9，如能整除，說明錯賬可能是由于數字錯位或位數顛倒而引起的，再以被9除后所得的商作為線索去具體查找錯賬。查找出錯賬以后，應根據錯賬的不同性質，采用不同的方法進行更正。
二、錯賬更正方法賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：
1.劃線更正法
劃線更正法是用紅線劃銷原錯誤記錄，重新登記正確記錄的更正方法。一般適用于會計賬簿記錄中文字錯誤或結賬前發生的過賬錯誤，即賬證不一致錯誤。更正時，先在錯誤的文字或數字（整個數字）上劃一條紅線注銷，并使原來的字跡仍可辨認，然后在錯誤文字或數字上方空白處用藍字或黑字填上正確的文字或數字，并在更正處由記賬人員蓋章。
2.紅字更正法
紅字沖銷法是指用紅字憑證沖銷原錯誤會計分錄，以更正或調整原會計賬簿記錄的一種方法。它一般適用于下面兩種情況：一種是記賬憑證中應借、應貸的賬戶名稱錯誤并已登記入賬；另一種是在記賬之后發現應借、應貸賬戶名稱正確，但所填金額大于應記金額。
（1）記賬憑證中應借、應貸的賬戶名稱錯誤并已登記入賬
更正時，先用紅字編制一張內容與錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，在“摘要”欄注明沖銷某月某日第X號憑證錯賬，用紅字金額記入有關賬戶并登記入賬，以沖銷原來的錯誤記錄；然后再用藍字編制一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中注明更正某月某日第X號憑證錯賬，并記人有關賬戶。
（2）記賬憑證中，應借、應貸賬戶正確，但所填金額大于應記金額
具體更正方法是：將多記的金額（錯誤金額大于正確金額的差額），用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證應借、應貸會計科目完全相同的記賬憑證，并注明沖銷某月某日某號記賬憑證多記金額，然后據以登記入賬。
3.補充登記法
補充登記法是指在原記賬憑證的基礎上再補充編制一張記賬憑證，以調整原錯誤記錄的一種方法。這種方法適用于記賬后發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目正確，但所填金額小于正確金額的情況。具體更正方法是：將少記的金額（錯誤金額小于正確金額的差額）用藍字填制一張與原錯誤記賬憑證應借、應貸會計科目完全相同的記賬憑證，并在摘要欄注明補充登記某月某日某號記賬憑證少記金額，然后據以登記入賬。
第六節 結 賬
一、結賬的程序（1）將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性；
（2）根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；
（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；
（4）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。
二、結賬的方法（1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。來
（2）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
（3）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。
（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。
（5）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
第七節 會計賬簿的更換與保管
一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續使用。
二、會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。
