2009年江蘇會計證考試－會計基礎（十五）
發布時間：2010-01-19 共1頁
第二節 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證，是在經濟業務發生或完成時直接取得或填制的，用以記錄經濟業務的發生或完成情況的最初書面證明。它是進行會計核算的重要原始資料，是記賬的原始依據。如購買原材料時供貨單位提供的發票、出差乘車的車票、住宿費發票等。凡是不能證明經濟業務已經發生或完成的各種單據、文件，如購貨合同、請購單、費用預算等，都不屬于原始憑證，不能作為記賬的原始依據。
二、原始憑證的種類
1.原始憑證按來源不同分類
原始憑證按來源不同可以分為兩類：外來原始憑證、自制原始憑證。
（1）外來原始憑證
是指本單位在與外單位或個人發生經濟業務往來時取得由外單位或個人填制的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如：供貨單位開給的發票、收款單位或收款人開給的收據、出差乘坐的車船票、從銀行轉來的收付款通知及其他結算憑證等。
?。?）自制原始憑證
指經濟業務發生或完成時，由本單位內部經辦業務的部門或人員在執行和完成某項經濟業務時，根據經濟業務的內容自行填制的原始憑證。如保管部門驗收材料時由倉庫保管員填制的“入庫單”；生產部門向倉庫領用材料時填制的“領料單”；以及由報銷人員填制的，出納員據以付款的“報銷單”等等。
值得注意的是，在判斷自制原始憑證和外來原始憑證時，并不以是企業自行填制還是外部單位填制作為判斷標準的，而應從其證明的效力是來自于企業內部還是企業外部作為標準。
例題1.發票屬于外來原始憑證。（）
答案：錯誤，發票可能是外來原始憑證，如購貨發票；也有可能是自制原始憑證，如銷貨發票。
例題2.企業填寫的銀行進賬單屬于自制原始憑證。（）
答案：錯誤，銀行進賬單盡管是企業填寫的，但它并不屬于自制原始憑證，而是外來原始憑證，因為，其證明企業收到款項的作用是來自于銀行在進賬單上加蓋的款項收訖戳記。
2.原始憑證按其填制方法和手續不同分類
原始憑證按其填制方法和手續不同分為三類：一次憑證、累計憑證、匯總憑證。
（1）一次憑證
是指只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務的會計憑證，其填制手續是一次完成的。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如收料單、領料單、借款單、發票等。
?。?）累計憑證來來
原始憑證應按規定的格式和內容逐項填寫齊全，不得遺漏和省略，必須符合手續完備的要求，經辦業務的有關部門和人員要認真審查，簽名蓋章。項目填列不全的原始憑證，不能作為經濟業務的合法證明，也不能作為編制記賬憑證的依據和附件。
凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出的款項。
自制的原始憑證，應有經辦人員和經辦單位負責人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的財務專用章，沒有公章或財務專用章的原始憑證應視為無效憑證不能作為編制記賬憑證的依據；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。
一式幾聯的發票和收據，必須套寫，并連續編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀；發生銷貨退回時，除填制退貨發票外，退款時，必須取得對方的收款收據或銀行的匯出憑證，不得以退貨發票代替收據。
職工因公借款收據，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應另開收據或退還借據副聯，不得退還借款收據；經有關部門批準辦理的某些特殊業務，應將批準的文件作為原始憑證的附件，若批準文件需要單獨歸檔，應在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
3.手續要完備
單位自制的原始憑證必須有經辦單位負責人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名蓋章。
4.填寫清楚、規范
原始憑證的各項內容必須詳盡地填寫齊全，不得遺漏，而且憑證填寫的手續必須完備，符合內部牽制原則。
填制憑證時，應認真書寫原始憑證上的數字和文字，字跡要清晰、工整，不得潦草。如果填寫過程中出現文字或數字錯誤，不得任意涂改、刮擦或挖補，應按規定的方法予以更正。對某些重要憑證如支票填寫錯誤，則不能更正，更不能撕毀，而應辦理作廢手續后重新填制，作廢的憑證要加蓋“作廢”戳記，按原編號順序與其他存根聯一起保存。使用印有編號的原始憑證，應按編號連續使用。原始憑證的填制，除需要復寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。屬于套寫的憑證應一次套寫清楚，做到不串格、不串行。
憑證上阿拉伯數字應當一個一個準確、清晰地書寫，不得連筆書寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫，如人民幣幣種符號為“￥”，美元幣種符號為“$”等。幣種符號與阿拉伯數字之間不得留有空白。
大寫金額數字用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行書字書寫。大寫金額數字前應當書寫有“人民幣（大寫）”字樣，與大寫金額數字之間不得留有空格。阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中只用一個“零”表示；阿拉伯金額數字元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或“角”字后應加“整”或“正”字斷尾；大寫金額數字到分的，其后不寫“整”或“正”字。如金額300060.50，漢字大寫金額應寫為：人民幣叁拾萬零陸拾元伍角整，或寫成人民幣叁拾萬零陸拾元零伍角整。銀行結算制度規定的結算憑證、預算的繳款憑證、撥款憑證、企業的發票、收據、提貨單、運單、合同、契約、以及其他規定需要填列大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填小寫金額而不填大寫金額。
5.編號要連續
各種憑證都必須連續編號，以備查核。如果原始憑證已預先印好編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補
原始憑證記載的各項內容均不得涂改、刮擦或挖補。原始憑證有錯誤時，應當由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位公章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
以支票為例，支票是銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項直接支付給收款人的一種票據。企業在填寫支票時，應認真填寫支票的有關內容，如支票號碼、簽發日期、開戶銀行名稱、簽發單位賬號、收款人名稱、取款金額、取款用途，并加蓋印章。必須做到要素齊全、內容真實、數字正確、字跡清晰，不潦草，不錯漏，做到標準、規范，防止涂改。簽發時應使用墨汁或碳素墨水填寫，未按規定填寫，被涂改冒領的，由簽發人負責。支票大小寫金額和收款人不得更改，其他內容如有更改，必須由簽發人加蓋預留銀行印鑒之一證明。與簽發一般支票不同，如果單位向銀行提取現金，其收款人和簽發人都是本單位。
7.填制及時
原始憑證應在經濟業務發生或完成時及時填制，并按規定的程序和手續傳遞給有關業務部門和會計部門，以便及時辦理后續業務，進行會計審核和記賬。
五、原始憑證的審核
審核會計憑證是正確組織會計核算和進行會計檢查的一個重要方面，也是實行會計監督的一個重要手段。任何原始憑證都必須經過嚴格認真的審核，只有審核無誤的原始憑證才能作為記賬的依據。這既是會計的基礎工作，也是為了保證核算資料真實、正確和合法的需要。
會計憑證的審核，主要是對各種原始憑證的審核。原始憑證的審核，是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，認真履行會計人員的職責。原始憑證的審核主要包括以下幾個方面的內容：
1.真實性
審核原始憑證所反映的內容有無掩蓋、仿造、歪曲和顛倒。審核原始憑證的日期、摘要和業務內容是否真實。
2.合法性
審核原始憑證所反映的經濟業務是否符合有關政策、法令、制度等規定；是否履行了規定的憑證傳遞和審查程序；是否有貪污腐敗等行為。
3.合理性
審核原始憑證是否符合生產經營活動的需要，是否符合計劃、預算和合同等規定。
4.完整性
審核原始憑證填寫的項目內容是否規定的要求，是否填列齊全；憑證所記錄的經濟業務是否符合實際情況，手續是否完備，有關經辦人員是否都已簽名或蓋章，是否經過有關主管人員審批同意，憑證聯次是否正確等。
5.正確性
審核原始憑證的日期、摘要和業務內容是否填寫清楚、易于辨認，數量、單價、金額、合計數等有無差錯，大寫與小寫金額是否相符等。
6.及時性
審核原始憑證是否及時填制及時傳遞。
經審核的原始憑證應根據不同情況處理：
?。?）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
?。?）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；
?。?）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
一、原始憑證的概念
原始憑證，是在經濟業務發生或完成時直接取得或填制的，用以記錄經濟業務的發生或完成情況的最初書面證明。它是進行會計核算的重要原始資料，是記賬的原始依據。如購買原材料時供貨單位提供的發票、出差乘車的車票、住宿費發票等。凡是不能證明經濟業務已經發生或完成的各種單據、文件，如購貨合同、請購單、費用預算等，都不屬于原始憑證，不能作為記賬的原始依據。
二、原始憑證的種類
1.原始憑證按來源不同分類
原始憑證按來源不同可以分為兩類：外來原始憑證、自制原始憑證。
（1）外來原始憑證
是指本單位在與外單位或個人發生經濟業務往來時取得由外單位或個人填制的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如：供貨單位開給的發票、收款單位或收款人開給的收據、出差乘坐的車船票、從銀行轉來的收付款通知及其他結算憑證等。
?。?）自制原始憑證
指經濟業務發生或完成時，由本單位內部經辦業務的部門或人員在執行和完成某項經濟業務時，根據經濟業務的內容自行填制的原始憑證。如保管部門驗收材料時由倉庫保管員填制的“入庫單”；生產部門向倉庫領用材料時填制的“領料單”；以及由報銷人員填制的，出納員據以付款的“報銷單”等等。
值得注意的是，在判斷自制原始憑證和外來原始憑證時，并不以是企業自行填制還是外部單位填制作為判斷標準的，而應從其證明的效力是來自于企業內部還是企業外部作為標準。
例題1.發票屬于外來原始憑證。（）
答案：錯誤，發票可能是外來原始憑證，如購貨發票；也有可能是自制原始憑證，如銷貨發票。
例題2.企業填寫的銀行進賬單屬于自制原始憑證。（）
答案：錯誤，銀行進賬單盡管是企業填寫的，但它并不屬于自制原始憑證，而是外來原始憑證，因為，其證明企業收到款項的作用是來自于銀行在進賬單上加蓋的款項收訖戳記。
2.原始憑證按其填制方法和手續不同分類
原始憑證按其填制方法和手續不同分為三類：一次憑證、累計憑證、匯總憑證。
（1）一次憑證
是指只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務的會計憑證，其填制手續是一次完成的。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如收料單、領料單、借款單、發票等。
?。?）累計憑證來來
原始憑證應按規定的格式和內容逐項填寫齊全，不得遺漏和省略，必須符合手續完備的要求，經辦業務的有關部門和人員要認真審查，簽名蓋章。項目填列不全的原始憑證，不能作為經濟業務的合法證明，也不能作為編制記賬憑證的依據和附件。
凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出的款項。
自制的原始憑證，應有經辦人員和經辦單位負責人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的財務專用章，沒有公章或財務專用章的原始憑證應視為無效憑證不能作為編制記賬憑證的依據；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。
一式幾聯的發票和收據，必須套寫，并連續編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀；發生銷貨退回時，除填制退貨發票外，退款時，必須取得對方的收款收據或銀行的匯出憑證，不得以退貨發票代替收據。
職工因公借款收據，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應另開收據或退還借據副聯，不得退還借款收據；經有關部門批準辦理的某些特殊業務，應將批準的文件作為原始憑證的附件，若批準文件需要單獨歸檔，應在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
3.手續要完備
單位自制的原始憑證必須有經辦單位負責人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名蓋章。
4.填寫清楚、規范
原始憑證的各項內容必須詳盡地填寫齊全，不得遺漏，而且憑證填寫的手續必須完備，符合內部牽制原則。
填制憑證時，應認真書寫原始憑證上的數字和文字，字跡要清晰、工整，不得潦草。如果填寫過程中出現文字或數字錯誤，不得任意涂改、刮擦或挖補，應按規定的方法予以更正。對某些重要憑證如支票填寫錯誤，則不能更正，更不能撕毀，而應辦理作廢手續后重新填制，作廢的憑證要加蓋“作廢”戳記，按原編號順序與其他存根聯一起保存。使用印有編號的原始憑證，應按編號連續使用。原始憑證的填制，除需要復寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。屬于套寫的憑證應一次套寫清楚，做到不串格、不串行。
憑證上阿拉伯數字應當一個一個準確、清晰地書寫，不得連筆書寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫，如人民幣幣種符號為“￥”，美元幣種符號為“$”等。幣種符號與阿拉伯數字之間不得留有空白。
大寫金額數字用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行書字書寫。大寫金額數字前應當書寫有“人民幣（大寫）”字樣，與大寫金額數字之間不得留有空格。阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中只用一個“零”表示；阿拉伯金額數字元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或“角”字后應加“整”或“正”字斷尾；大寫金額數字到分的，其后不寫“整”或“正”字。如金額300060.50，漢字大寫金額應寫為：人民幣叁拾萬零陸拾元伍角整，或寫成人民幣叁拾萬零陸拾元零伍角整。銀行結算制度規定的結算憑證、預算的繳款憑證、撥款憑證、企業的發票、收據、提貨單、運單、合同、契約、以及其他規定需要填列大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填小寫金額而不填大寫金額。
5.編號要連續
各種憑證都必須連續編號，以備查核。如果原始憑證已預先印好編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補
原始憑證記載的各項內容均不得涂改、刮擦或挖補。原始憑證有錯誤時，應當由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位公章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
以支票為例，支票是銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項直接支付給收款人的一種票據。企業在填寫支票時，應認真填寫支票的有關內容，如支票號碼、簽發日期、開戶銀行名稱、簽發單位賬號、收款人名稱、取款金額、取款用途，并加蓋印章。必須做到要素齊全、內容真實、數字正確、字跡清晰，不潦草，不錯漏，做到標準、規范，防止涂改。簽發時應使用墨汁或碳素墨水填寫，未按規定填寫，被涂改冒領的，由簽發人負責。支票大小寫金額和收款人不得更改，其他內容如有更改，必須由簽發人加蓋預留銀行印鑒之一證明。與簽發一般支票不同，如果單位向銀行提取現金，其收款人和簽發人都是本單位。
7.填制及時
原始憑證應在經濟業務發生或完成時及時填制，并按規定的程序和手續傳遞給有關業務部門和會計部門，以便及時辦理后續業務，進行會計審核和記賬。
五、原始憑證的審核
審核會計憑證是正確組織會計核算和進行會計檢查的一個重要方面，也是實行會計監督的一個重要手段。任何原始憑證都必須經過嚴格認真的審核，只有審核無誤的原始憑證才能作為記賬的依據。這既是會計的基礎工作，也是為了保證核算資料真實、正確和合法的需要。
會計憑證的審核，主要是對各種原始憑證的審核。原始憑證的審核，是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，認真履行會計人員的職責。原始憑證的審核主要包括以下幾個方面的內容：
1.真實性
審核原始憑證所反映的內容有無掩蓋、仿造、歪曲和顛倒。審核原始憑證的日期、摘要和業務內容是否真實。
2.合法性
審核原始憑證所反映的經濟業務是否符合有關政策、法令、制度等規定；是否履行了規定的憑證傳遞和審查程序；是否有貪污腐敗等行為。
3.合理性
審核原始憑證是否符合生產經營活動的需要，是否符合計劃、預算和合同等規定。
4.完整性
審核原始憑證填寫的項目內容是否規定的要求，是否填列齊全；憑證所記錄的經濟業務是否符合實際情況，手續是否完備，有關經辦人員是否都已簽名或蓋章，是否經過有關主管人員審批同意，憑證聯次是否正確等。
5.正確性
審核原始憑證的日期、摘要和業務內容是否填寫清楚、易于辨認，數量、單價、金額、合計數等有無差錯，大寫與小寫金額是否相符等。
6.及時性
審核原始憑證是否及時填制及時傳遞。
經審核的原始憑證應根據不同情況處理：
?。?）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
?。?）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；
?。?）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
