2009年江蘇會計證考試－會計基礎（十六）
發布時間：2010-01-19 共1頁
第三節 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。
二、記賬憑證的種類
1.按內容分類
（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。
?。?）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。
銀行存款和現金之間的往來，只編制付款憑證，不編制收款憑證。
（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。
經濟業務較少的單位也可以采用通用記賬憑證。
2.按照填列方式分類
?。?）復式憑證。
復式記賬憑證是將一項經濟業務所涉及的全部會計科目都填制在一張記賬憑證上，收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都是復式記賬憑證。復式記賬憑證能全面反映某項經濟業務的全貌和所涉及的會計科目之間的對應關系，便于檢查會計分錄的正確性，但是不便于分工記賬。實際工作中應用最廣泛的是復式記賬憑證。
?。?）單式憑證。
單式記賬憑證是將一項經濟業務所涉及的每個會計科目分別單獨填制的記賬憑證，每張記賬憑證只登記一個會計科目，一項經濟業務涉及幾個會計科目就要填制幾張記賬憑證。其中，只填列借方科目的稱為借項憑證，只填列貸方科目的稱為貸項憑證。單式記賬憑證便于分工記賬，但是不能反映某項經濟業務的全貌和所涉及的會計科目之間的對應關系。
三、記賬憑證的基本內容
（1）記賬憑證的名稱；
（2）填制記賬憑證的日期；
?。?）記賬憑證的編號；
（4）經濟業務事項的內容摘要；
?。?）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
?。?）經濟業務事項的金額；
?。?）記賬標記；
?。?）所附原始憑證張數；
（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
四、記賬憑證的編制要求
1.基本要求
?。?）記賬憑證各項內容必須完整。
（2）記賬憑證的編號
記賬憑證的編號要根據不同情況采納不同的方法。如果企業采用通用記賬憑證，記賬憑證的編號可以采取順序編號法，即每一會計期間，都必須按月編制序號。不得采用按年或按季連續編號方法。如果是采取收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的專用記賬憑證形式，則記賬憑證應該按照字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用“字”加以區別，再把同類的記賬憑證按照順序加以連續編號。如“收字第××號”、“付字第××號”、“轉字第××號”等。如果一項經濟業務需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號可以采取分數編號法。例如，一筆轉賬業務需要填制兩張憑證，憑證的連續編號為8，則可編號“轉字81/2號”、“轉字82/2號”。前面的整數表示業務順序，分子表示兩張中的第一張和第二張。每月末最后一張記賬憑證的編號旁應加注“全”字。反映付款業務的會計憑證不得由出納人員編號。
?。?）記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。
?。?）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（5）編制依據
填制記賬憑證必須以經過審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證為依據。除了更正錯賬和期末結轉損益不需原始憑證，其他所有記賬憑證必須附有原始憑證。
?。?）錯誤更正
記賬憑證填制時，如果發生錯誤，應該重新填制，不得在記賬憑證上作任何修改。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
?。?）空行注銷
記賬憑證填制后如果還有空行，應該自最后一筆金額的空行處至合計數上的空行處劃斜線注銷，以堵塞漏洞，嚴格會計核算手續。
2.收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入庫存現金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業務事項重記或漏記；“金額”是指該項經濟業務事項的發生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。
收款憑證的復合會計分錄只能是“一借多貸”。
3.付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
付款憑證的復合會計分錄只能是“多借一貸”。
對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
4.轉賬憑證的編制要求
轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
轉賬憑證對會計分錄沒有要求。
五、記賬憑證的審核內容
記賬憑證的審核內容主要包括：
1.內容是否真實。（是否附有經過審核的原始憑證）
2.會計科目（分錄）書寫是否正確
3.項目填寫是否齊全（有關人員是否簽章）
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確：是否用規定的筆墨、是否按規定進行更正等。
出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
發現尚未登記入賬的錯誤記賬憑證，應當重新填制。
例題1.收款憑證是以貸方科目設證，而付款憑證是以借方科目設證。（ ）
答案：錯誤。
例題2.轉賬憑證沒有設證科目。（ ）
答案：正確。
例題3.從銀行提取現金應編制現金付款憑證，現金送存銀行應編制銀行付款憑證，不能編制收款憑證。（ ?。?BR> 答案：錯誤。從銀行提取現金應編制銀行付款憑證，現金送存銀行應編制現金付款憑證。
例題4.職工出差回來報銷差旅費800元，交回現金200元，編制的記賬憑證是現金收款憑證。（ ）
答案：錯誤，應編制一張現金收款憑證，一張轉賬憑證。
例題5.某企業采用通用記賬憑證，職工出差報銷差旅費1800元，交回現金200元，應編制（ ）
A.收款憑證 B.轉賬憑證 C.一張收款憑證，一張轉賬憑證 D.通用記賬憑證
答案：D
例題6.不是所有記賬憑證都必須附有原始憑證。（ ）
答案：正確。
例題7.記賬憑證審核的內容有（ ?。?BR> A.經濟業務的數量、單價等 B.金額是否正確
C.賬戶使用是否正確 D.內容是否真實
答案：BCD
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。
二、記賬憑證的種類
1.按內容分類
（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。
?。?）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。
銀行存款和現金之間的往來，只編制付款憑證，不編制收款憑證。
（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。
經濟業務較少的單位也可以采用通用記賬憑證。
2.按照填列方式分類
?。?）復式憑證。
復式記賬憑證是將一項經濟業務所涉及的全部會計科目都填制在一張記賬憑證上，收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都是復式記賬憑證。復式記賬憑證能全面反映某項經濟業務的全貌和所涉及的會計科目之間的對應關系，便于檢查會計分錄的正確性，但是不便于分工記賬。實際工作中應用最廣泛的是復式記賬憑證。
?。?）單式憑證。
單式記賬憑證是將一項經濟業務所涉及的每個會計科目分別單獨填制的記賬憑證，每張記賬憑證只登記一個會計科目，一項經濟業務涉及幾個會計科目就要填制幾張記賬憑證。其中，只填列借方科目的稱為借項憑證，只填列貸方科目的稱為貸項憑證。單式記賬憑證便于分工記賬，但是不能反映某項經濟業務的全貌和所涉及的會計科目之間的對應關系。
三、記賬憑證的基本內容
（1）記賬憑證的名稱；
（2）填制記賬憑證的日期；
?。?）記賬憑證的編號；
（4）經濟業務事項的內容摘要；
?。?）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
?。?）經濟業務事項的金額；
?。?）記賬標記；
?。?）所附原始憑證張數；
（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
四、記賬憑證的編制要求
1.基本要求
?。?）記賬憑證各項內容必須完整。
（2）記賬憑證的編號
記賬憑證的編號要根據不同情況采納不同的方法。如果企業采用通用記賬憑證，記賬憑證的編號可以采取順序編號法，即每一會計期間，都必須按月編制序號。不得采用按年或按季連續編號方法。如果是采取收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的專用記賬憑證形式，則記賬憑證應該按照字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用“字”加以區別，再把同類的記賬憑證按照順序加以連續編號。如“收字第××號”、“付字第××號”、“轉字第××號”等。如果一項經濟業務需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號可以采取分數編號法。例如，一筆轉賬業務需要填制兩張憑證，憑證的連續編號為8，則可編號“轉字81/2號”、“轉字82/2號”。前面的整數表示業務順序，分子表示兩張中的第一張和第二張。每月末最后一張記賬憑證的編號旁應加注“全”字。反映付款業務的會計憑證不得由出納人員編號。
?。?）記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。
?。?）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（5）編制依據
填制記賬憑證必須以經過審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證為依據。除了更正錯賬和期末結轉損益不需原始憑證，其他所有記賬憑證必須附有原始憑證。
?。?）錯誤更正
記賬憑證填制時，如果發生錯誤，應該重新填制，不得在記賬憑證上作任何修改。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
?。?）空行注銷
記賬憑證填制后如果還有空行，應該自最后一筆金額的空行處至合計數上的空行處劃斜線注銷，以堵塞漏洞，嚴格會計核算手續。
2.收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入庫存現金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業務事項重記或漏記；“金額”是指該項經濟業務事項的發生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。
收款憑證的復合會計分錄只能是“一借多貸”。
3.付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
付款憑證的復合會計分錄只能是“多借一貸”。
對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
4.轉賬憑證的編制要求
轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
轉賬憑證對會計分錄沒有要求。
五、記賬憑證的審核內容
記賬憑證的審核內容主要包括：
1.內容是否真實。（是否附有經過審核的原始憑證）
2.會計科目（分錄）書寫是否正確
3.項目填寫是否齊全（有關人員是否簽章）
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確：是否用規定的筆墨、是否按規定進行更正等。
出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
發現尚未登記入賬的錯誤記賬憑證，應當重新填制。
例題1.收款憑證是以貸方科目設證，而付款憑證是以借方科目設證。（ ）
答案：錯誤。
例題2.轉賬憑證沒有設證科目。（ ）
答案：正確。
例題3.從銀行提取現金應編制現金付款憑證，現金送存銀行應編制銀行付款憑證，不能編制收款憑證。（ ?。?BR> 答案：錯誤。從銀行提取現金應編制銀行付款憑證，現金送存銀行應編制現金付款憑證。
例題4.職工出差回來報銷差旅費800元，交回現金200元，編制的記賬憑證是現金收款憑證。（ ）
答案：錯誤，應編制一張現金收款憑證，一張轉賬憑證。
例題5.某企業采用通用記賬憑證，職工出差報銷差旅費1800元，交回現金200元，應編制（ ）
A.收款憑證 B.轉賬憑證 C.一張收款憑證，一張轉賬憑證 D.通用記賬憑證
答案：D
例題6.不是所有記賬憑證都必須附有原始憑證。（ ）
答案：正確。
例題7.記賬憑證審核的內容有（ ?。?BR> A.經濟業務的數量、單價等 B.金額是否正確
C.賬戶使用是否正確 D.內容是否真實
答案：BCD
