2009年江蘇會計證考試－會計基礎（十一）
發布時間：2010-01-19 共1頁
三、銷售過程的核算
（一）銷售過程核算的主要內容
從產品驗收入庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即企業通過交換，將制造的產品及時地銷售出去，按產品的銷售價格向購買方辦理結算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。在產品銷售過程中，企業為取得一定數量的銷售收入，必須付出相應數量的產品，為制造這些銷售產品耗費的材料、人工等稱為產品銷售成本。此外，企業為了推銷產品還要發生包裝費、運輸費、廣告費等耗費，這些耗費與銷售產品有關，應抵減當期的銷售收入。企業在取得銷售收入時，還要按國家規定計算和交納稅金，綜上所述，工業企業銷售過程核算的主要內容有，確認和反映銷售收入，并辦理貨款結算，計算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結轉銷售成本，核算歸集銷售費用等。
（二）應設置的賬戶
1.主營業務收入
2.主營業務成本
3.營業稅金及附加
4.銷售費用
5.應收賬款
6.應收票據
7.預收賬款
8.其他業務收入
9.其他業務成本
（三）賬務處理
1.實現銷售時
借：有關賬戶
貸：主營業務收入（或其他業務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
【例題30】XY公司按合同規定通過銀行預收了北方公司購貨款200000元。
業務分析：通過銀行預收了北方公司購貨款200000元，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，所收之款，暫不能作收入處理，只能作預收賬款這樣一項負債增加200000元處理，應記入“預收賬款”賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 200000
貸：預收賬款──北方公司 200000
【例題31】XY公司向北方公司發出已預收貨款的商品，其中，甲產品10臺，每臺售價22000元（不含增值稅，下同）；乙產品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%（產品售價及適用增值稅稅率下同）。
業務分析：本次向北方公司銷售商品的全部價稅款計1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通過預收款（見【例題30】）收到，本次銷售商品后，企業對購買單位的結算債務抵消了，即企業的預收賬款減少了200000元，預收賬款的減少是負債的減少，應記入“預收賬款”賬戶的借方；尚有806200元（1006200－200000）為應收賬款，即本次銷售商品后，企業對購買單位的結算債權增加了806200元，按理說應收賬款增加是資產的增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認銷售收入，使主營業務收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；銷售商品時與價款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業應交增值稅（銷項稅額），使企業應交稅費增加146200元（860000×17%），應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。因此，此項經濟業務從理解上應編制如下會計分錄：
借：預收賬款──北方公司 200000
應收賬款──北方公司 806200
貸：主營業務收入 860000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 146200
但由于XY公司已經對北方公司開設了預收賬款賬戶，而預收賬款具有雙重性質，可以表示應收賬款，因此，在實際工作中此項經濟業務會計分錄不通過應收賬款賬戶進行核算，而全部記入“預收賬款”賬戶的借方：
借：預收賬款──北方公司 1006200
貸：主營業務收入 860000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 146200
即按照銷售商品應向購買方收取的全部款項（價款、增值稅銷項稅額）借記“預收賬款”賬戶。根據會計分錄登記“預收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應當向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學，前一種方法可能更易理解一些。
【例題32】XY公司向北方公司補收銷售商品的余款806200元，存入銀行。
業務分析：收到806200元，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面，接上例，向北方公司銷售商品后，“預收賬款──北方公司”賬戶有借方余額806200元為北方公司結欠本公司的貨款，亦即為應補收北方公司的余款額，應記入“預收賬款──北方公司”賬戶的貸方，與“預收賬款──北方公司”賬戶借方余額抵消。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 806200
貸：預收賬款──北方公司 806200
【例題33】XY公司銷售甲產品45臺，乙產品120臺，各產品單價不變，當即收到全部價稅款，存入銀行。
業務分析：這是一筆現銷業務。收到全部價稅款3404700元［（22000×45＋16000×120）×（1＋17%）］，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認銷售收入，使主營業務收入增加了2910000元（22000×45＋16000×120），應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；銷售商品時與價款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業應交增值稅（銷項稅額），使企業應交稅費增加494700元（2910000×17%），應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 3404700
貸：主營業務收入 2910000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 494700
【例題34】XY公司銷售給南方公司甲產品60臺，乙產品50臺，全部價稅款尚未收到。
業務分析：這是一筆賒銷業務。全部價稅款2480400元［（22000×60＋16000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認銷售收入，使主營業務收入增加了2120000元（22000×60＋16000×50），應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；銷售商品時與價款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業應交增值稅（銷項稅額），使企業應交稅費增加360400元（2120000×17%），應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：應收賬款──南方公司 2480400
貸：主營業務收入 2120000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 360400
【例題35】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運雜費。
業務分析：代南方公司墊付運雜費，使本公司對南方公司債權增加35000元，應記入“應收賬款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：應收賬款──南方公司 35000
貸：銀行存款 35000采集者退散
【例題36】XY公司收回應收南方公司的全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，存入銀行。
業務分析：收到全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，收回應收賬款，使應收賬款減少，應記入“應收賬款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 2515400
貸：應收賬款──南方公司 2515400
【例題37】XY公司銷售一批原材料，售價為260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。
業務分析：銷售原材料通過銀行收取的價稅款304200元（260000＋44200），使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，企業將因為閑置等的原材料對外出售，其收入屬于其他業務收入，即應按售價260000元記入“其他業務收入”賬戶的貸方；收取的增值稅額，屬于企業應交增值稅（銷項稅額），即企業應交稅費增加44200元，應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 304200
貸：其他業務收入 260000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 44200
2.發生銷售費用時
借：銷售費用
貸：有關賬戶
【例題38】以銀行存款110000元支付廣告費、展覽費等銷售費用。
業務分析：發生的廣告費、展覽費等銷售費用110000元，使銷售費用增加，應記入“銷售費用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費用，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銷售費用 110000
貸：銀行存款 110000
3.計算應交消費稅、城建稅時
（1）計算時
應交消費稅=銷售收入×消費稅率
應交城建稅=（應交增值稅+應交消費稅＋應交營業稅）×7%
應交教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅＋應交營業稅）×4%
（2）賬務處理
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費──應交消費稅
──應交城建稅
──應交教育費附加
【例題39】假設XY公司銷售的乙產品為應交消費稅的商品，消費稅稅率為10%，計算并結轉本月銷售乙產品應交的消費稅。
業務分析：銷售產品應交的消費稅＝產品銷售收入×消費稅稅率。根據【例題31】、【例題33】
【例題34】提供的乙產品本月銷售收入的數據，可計算：本月銷售乙產品應交的消費稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產品應交的消費稅336000元，使“營業稅金及附加”這項費用增加，應記入“營業稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計算的應交消費稅336000元尚未交納，使應交稅費增加，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：營業稅金及附加 336000采集者退散采集者退散來
貸：應交稅費──應交消費稅 336000
【例題40】結轉本月應交的城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。
業務分析：城市維護建設稅和教育費附加作為一項費用，應記入“營業稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計算的應交城市維護建設稅和教育費附加100000元尚未交納，使應交稅費增加，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：營業稅金及附加 100000
貸：應交稅費──應交城建稅 70000
──應交教育費附加 30000
4.結轉已銷產品（或材料）成本時
（1）計算時
銷售成本=已銷產品（或材料）數量×單位產品（或材料）成本
（2）賬務處理
借：主營業務成本（或其他業務成本）
貸：庫存商品（或原材料）
（一）銷售過程核算的主要內容
從產品驗收入庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即企業通過交換，將制造的產品及時地銷售出去，按產品的銷售價格向購買方辦理結算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。在產品銷售過程中，企業為取得一定數量的銷售收入，必須付出相應數量的產品，為制造這些銷售產品耗費的材料、人工等稱為產品銷售成本。此外，企業為了推銷產品還要發生包裝費、運輸費、廣告費等耗費，這些耗費與銷售產品有關，應抵減當期的銷售收入。企業在取得銷售收入時，還要按國家規定計算和交納稅金，綜上所述，工業企業銷售過程核算的主要內容有，確認和反映銷售收入，并辦理貨款結算，計算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結轉銷售成本，核算歸集銷售費用等。
（二）應設置的賬戶
1.主營業務收入
2.主營業務成本
3.營業稅金及附加
4.銷售費用
5.應收賬款
6.應收票據
7.預收賬款
8.其他業務收入
9.其他業務成本
（三）賬務處理
1.實現銷售時
借：有關賬戶
貸：主營業務收入（或其他業務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
【例題30】XY公司按合同規定通過銀行預收了北方公司購貨款200000元。
業務分析：通過銀行預收了北方公司購貨款200000元，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，所收之款，暫不能作收入處理，只能作預收賬款這樣一項負債增加200000元處理，應記入“預收賬款”賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 200000
貸：預收賬款──北方公司 200000
【例題31】XY公司向北方公司發出已預收貨款的商品，其中，甲產品10臺，每臺售價22000元（不含增值稅，下同）；乙產品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%（產品售價及適用增值稅稅率下同）。
業務分析：本次向北方公司銷售商品的全部價稅款計1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通過預收款（見【例題30】）收到，本次銷售商品后，企業對購買單位的結算債務抵消了，即企業的預收賬款減少了200000元，預收賬款的減少是負債的減少，應記入“預收賬款”賬戶的借方；尚有806200元（1006200－200000）為應收賬款，即本次銷售商品后，企業對購買單位的結算債權增加了806200元，按理說應收賬款增加是資產的增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認銷售收入，使主營業務收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；銷售商品時與價款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業應交增值稅（銷項稅額），使企業應交稅費增加146200元（860000×17%），應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。因此，此項經濟業務從理解上應編制如下會計分錄：
借：預收賬款──北方公司 200000
應收賬款──北方公司 806200
貸：主營業務收入 860000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 146200
但由于XY公司已經對北方公司開設了預收賬款賬戶，而預收賬款具有雙重性質，可以表示應收賬款，因此，在實際工作中此項經濟業務會計分錄不通過應收賬款賬戶進行核算，而全部記入“預收賬款”賬戶的借方：
借：預收賬款──北方公司 1006200
貸：主營業務收入 860000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 146200
即按照銷售商品應向購買方收取的全部款項（價款、增值稅銷項稅額）借記“預收賬款”賬戶。根據會計分錄登記“預收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應當向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學，前一種方法可能更易理解一些。
【例題32】XY公司向北方公司補收銷售商品的余款806200元，存入銀行。
業務分析：收到806200元，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面，接上例，向北方公司銷售商品后，“預收賬款──北方公司”賬戶有借方余額806200元為北方公司結欠本公司的貨款，亦即為應補收北方公司的余款額，應記入“預收賬款──北方公司”賬戶的貸方，與“預收賬款──北方公司”賬戶借方余額抵消。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 806200
貸：預收賬款──北方公司 806200
【例題33】XY公司銷售甲產品45臺，乙產品120臺，各產品單價不變，當即收到全部價稅款，存入銀行。
業務分析：這是一筆現銷業務。收到全部價稅款3404700元［（22000×45＋16000×120）×（1＋17%）］，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認銷售收入，使主營業務收入增加了2910000元（22000×45＋16000×120），應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；銷售商品時與價款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業應交增值稅（銷項稅額），使企業應交稅費增加494700元（2910000×17%），應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 3404700
貸：主營業務收入 2910000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 494700
【例題34】XY公司銷售給南方公司甲產品60臺，乙產品50臺，全部價稅款尚未收到。
業務分析：這是一筆賒銷業務。全部價稅款2480400元［（22000×60＋16000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認銷售收入，使主營業務收入增加了2120000元（22000×60＋16000×50），應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；銷售商品時與價款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業應交增值稅（銷項稅額），使企業應交稅費增加360400元（2120000×17%），應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：應收賬款──南方公司 2480400
貸：主營業務收入 2120000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 360400
【例題35】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運雜費。
業務分析：代南方公司墊付運雜費，使本公司對南方公司債權增加35000元，應記入“應收賬款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：應收賬款──南方公司 35000
貸：銀行存款 35000采集者退散
【例題36】XY公司收回應收南方公司的全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，存入銀行。
業務分析：收到全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，收回應收賬款，使應收賬款減少，應記入“應收賬款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 2515400
貸：應收賬款──南方公司 2515400
【例題37】XY公司銷售一批原材料，售價為260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。
業務分析：銷售原材料通過銀行收取的價稅款304200元（260000＋44200），使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，企業將因為閑置等的原材料對外出售，其收入屬于其他業務收入，即應按售價260000元記入“其他業務收入”賬戶的貸方；收取的增值稅額，屬于企業應交增值稅（銷項稅額），即企業應交稅費增加44200元，應記入“應交稅費──應交增值稅”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 304200
貸：其他業務收入 260000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 44200
2.發生銷售費用時
借：銷售費用
貸：有關賬戶
【例題38】以銀行存款110000元支付廣告費、展覽費等銷售費用。
業務分析：發生的廣告費、展覽費等銷售費用110000元，使銷售費用增加，應記入“銷售費用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費用，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銷售費用 110000
貸：銀行存款 110000
3.計算應交消費稅、城建稅時
（1）計算時
應交消費稅=銷售收入×消費稅率
應交城建稅=（應交增值稅+應交消費稅＋應交營業稅）×7%
應交教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅＋應交營業稅）×4%
（2）賬務處理
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費──應交消費稅
──應交城建稅
──應交教育費附加
【例題39】假設XY公司銷售的乙產品為應交消費稅的商品，消費稅稅率為10%，計算并結轉本月銷售乙產品應交的消費稅。
業務分析：銷售產品應交的消費稅＝產品銷售收入×消費稅稅率。根據【例題31】、【例題33】
【例題34】提供的乙產品本月銷售收入的數據，可計算：本月銷售乙產品應交的消費稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產品應交的消費稅336000元，使“營業稅金及附加”這項費用增加，應記入“營業稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計算的應交消費稅336000元尚未交納，使應交稅費增加，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：營業稅金及附加 336000采集者退散采集者退散來
貸：應交稅費──應交消費稅 336000
【例題40】結轉本月應交的城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。
業務分析：城市維護建設稅和教育費附加作為一項費用，應記入“營業稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計算的應交城市維護建設稅和教育費附加100000元尚未交納，使應交稅費增加，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：營業稅金及附加 100000
貸：應交稅費──應交城建稅 70000
──應交教育費附加 30000
4.結轉已銷產品（或材料）成本時
（1）計算時
銷售成本=已銷產品（或材料）數量×單位產品（或材料）成本
（2）賬務處理
借：主營業務成本（或其他業務成本）
貸：庫存商品（或原材料）
