2009年江蘇會計證考試－會計基礎（九）
發布時間：2010-01-19 共1頁
復式記賬
（二）應設置的主要賬戶
1、固定資產
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。固定資產的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
賬戶的結構：借方登記固定資產原始價值的增加額；貸方登記固定資產原始價值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業現有固定資產的原始價值。
明細賬的設置：該賬戶按固定資產類別和項目設置明細賬，進行明細分類核算。
2、銀行存款
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款。
賬戶的結構：借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額。期末余額在借方，表示企業存在銀行或其他金融機構的款項。
明細賬的設置：該賬戶應按開戶銀行和其他金融機構及存款的種類，分別設置“銀行存款日記賬”。
3、庫存現金
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算庫存現金的增減變動及其結存情況。
賬戶的結構：借方登記庫存現金的增加額；貸方登記庫存現金的減少額。期末余額在借方，表示企業庫存現金的數額。
明細賬的設置：設置“庫存現金日記賬”。
4、在途物資
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業外購材料的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
賬戶的結構：借方登記材料的采購成本；貸方登記已驗收入庫的材料采購成本。期末余額一般在借方，表示尚未運達企業或已運達企業但尚未入庫存的在途材料的實際成本。
明細賬的設置：該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。
5、原材料
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業庫存原材料的收入、發出、結存情況。
賬戶的結構：借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發出材料的實際成本。期末余額一般在借方，表示庫存材料的實際成本。
明細賬的設置：該賬戶應按原材料的類別、品種、規格分別設置明細分類賬。
6、應交稅費
賬戶的性質：負債類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業應交納的各種稅金；包括增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等。
賬戶的結構：借方登記實際交納的各種稅金；貸方登記應交納的各種稅金。期末余額如在借方，表示為多交或尚未抵扣的稅費，期末余額在貸方，表示企業尚未交納的稅費。
明細賬的設置：該賬戶按稅種設置明細賬。其中，“應交稅費——應交增值稅”賬戶核算企業應交和實交增值稅的結算情況，借方登記增值稅的進項稅額；貸方登記增值稅的銷項稅額。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業尚未交納的增值稅。
7、應付賬款
賬戶的性質：負債類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。
賬戶的結構：借方登記應付賬款的償還數；貸方登記應付未付款項的數額。期末余額一般在貸方，表示企業尚未償還的款項。
明細的設置：該賬戶按供應單位的設置明細分類賬。
8、應付票據
賬戶的性質：負債類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
賬戶的結構：該賬戶的借方登記應付票據的已償付金額；貸方登記企業開出的應付票據的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應付票據款。企業應設置應付票據備查簿來登記每一票據的詳細資料，包括簽發日期、金額、收款人、付款日期等。
明細賬的設置：該賬戶可按債權人進行明細核算。
9、預付賬款
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業按照購貨合同的規定預付給供應單位的款項。
賬戶的結構：借方登記預付及補付款的款項；貸方登記購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項。期末余額在借方，表示尚未結算的預付款項，期末余額在貸方，表示尚未補付的款項。
明細賬的設置：該賬戶按供應單位設置明細分類賬。
（三）賬務處理
1.購入固定資產
借：固定資產
貸：銀行存款
【例題4】XY公司購入不需要安裝固定資產一臺，取得增值稅專用發票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。
業務分析：購入不需要安裝固定資產，使企業固定資產增加了203000元（按取得固定資產的成本入賬,包括買價、運輸和保險等相關費用）；從今年開始購進固定資產的增值稅允許抵扣，記入應交稅費的借方；同時因通過銀行支付了全部款項，使企業銀行存款減少了237000元。這項業務涉及到“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅”和“銀行存款”三個賬戶，固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方；增值稅進項稅以后可以抵扣，記入應交稅費的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：固定資產 203000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 237000
2.材料采購的核算
由于購進原材料時結算方式不同，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。
①貨款已支付，材料同時驗收入庫
這種情況是貨款已以銀行存款、商業匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發生此類業務時，應根據增值稅發票、運費清單等原始憑證計算材料的采購成本，借記“原材料”、“應交稅費”科目，根據實際支付貨款數額及結算方式，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“其他貨幣資金”、“庫存現金”等科目。如果所支付的運費符合抵扣條件，因按規定比例扣除記入進項稅的部分，差額記入材料的采購成本。
【例題5】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發票等結算憑證同時到達，款項銀行支付。另以現金支付運費500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費100元。
材料入庫成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）
可抵扣的進項稅額=3400+500×7%=3435元
借：原材料—主要材料（鋼材） 20565
應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 3435
貸：銀行存款 23400
庫存現金 600
②貨款已支付，材料尚未驗收入庫
這種情況是在以銀行存款、商業匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業務發生時應根據增值稅發票等原始憑證，借記“在途物資”、“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“庫存現金”等科目。材料驗收入庫后，根據“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
【例題6】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發票上中注明的進項稅額為1700元，發票等結算憑證已經到達，貨款已經通過銀行支付，但材料尚未達到。賬務處理如下：
借：在途物資 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款 11700
【例題7】接【例題6】該公司5月15日以現金支付材料運費200元（符合運費抵扣條件，按7%扣除），保險費等雜費150元，材料到達并驗收入庫。賬務處理如下：
借：在途物資 336
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）14
貸：庫存現金 350
借：原材料—主要材料 10336
貸：在途物資 10336
③材料已驗收入庫，貨款尚未支付
此類業務發生時應根據增值稅發票、運費清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應交稅費”科目，貸記“應付賬款”等科目。
【例題8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業資金不足貨款暫未支付。
借：原材料—主要材料 50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 8500采集者退散
貸：應付賬款 58500
【例題9】6月26日某公司簽發支票支付材料款及稅款58500元。
借：應付賬款 58500
貸：銀行存款 58500
④預付賬款購進材料
企業在購進材料時可按合同規定預付一部分貨款，待材料收到后，在進行結算，多退少補。
【例題10】XY公司按照合同規定向外地供應單位大明公司預付購料款800000元。
業務分析：企業按照合同規定向供應單位預付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時只能說明企業對供應單位的結算債權的增加，即企業的預付賬款增加了800000元；同時因通過銀行支付了款項，企業的銀行存款減少了800000元。這項業務涉及到“預付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，預付賬款的增加是資產的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：預付賬款──大明公司 800000
貸：銀行存款 800000
（二）應設置的主要賬戶
1、固定資產
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。固定資產的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
賬戶的結構：借方登記固定資產原始價值的增加額；貸方登記固定資產原始價值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業現有固定資產的原始價值。
明細賬的設置：該賬戶按固定資產類別和項目設置明細賬，進行明細分類核算。
2、銀行存款
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款。
賬戶的結構：借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額。期末余額在借方，表示企業存在銀行或其他金融機構的款項。
明細賬的設置：該賬戶應按開戶銀行和其他金融機構及存款的種類，分別設置“銀行存款日記賬”。
3、庫存現金
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算庫存現金的增減變動及其結存情況。
賬戶的結構：借方登記庫存現金的增加額；貸方登記庫存現金的減少額。期末余額在借方，表示企業庫存現金的數額。
明細賬的設置：設置“庫存現金日記賬”。
4、在途物資
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業外購材料的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
賬戶的結構：借方登記材料的采購成本；貸方登記已驗收入庫的材料采購成本。期末余額一般在借方，表示尚未運達企業或已運達企業但尚未入庫存的在途材料的實際成本。
明細賬的設置：該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。
5、原材料
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業庫存原材料的收入、發出、結存情況。
賬戶的結構：借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發出材料的實際成本。期末余額一般在借方，表示庫存材料的實際成本。
明細賬的設置：該賬戶應按原材料的類別、品種、規格分別設置明細分類賬。
6、應交稅費
賬戶的性質：負債類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業應交納的各種稅金；包括增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等。
賬戶的結構：借方登記實際交納的各種稅金；貸方登記應交納的各種稅金。期末余額如在借方，表示為多交或尚未抵扣的稅費，期末余額在貸方，表示企業尚未交納的稅費。
明細賬的設置：該賬戶按稅種設置明細賬。其中，“應交稅費——應交增值稅”賬戶核算企業應交和實交增值稅的結算情況，借方登記增值稅的進項稅額；貸方登記增值稅的銷項稅額。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業尚未交納的增值稅。
7、應付賬款
賬戶的性質：負債類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。
賬戶的結構：借方登記應付賬款的償還數；貸方登記應付未付款項的數額。期末余額一般在貸方，表示企業尚未償還的款項。
明細的設置：該賬戶按供應單位的設置明細分類賬。
8、應付票據
賬戶的性質：負債類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
賬戶的結構：該賬戶的借方登記應付票據的已償付金額；貸方登記企業開出的應付票據的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應付票據款。企業應設置應付票據備查簿來登記每一票據的詳細資料，包括簽發日期、金額、收款人、付款日期等。
明細賬的設置：該賬戶可按債權人進行明細核算。
9、預付賬款
賬戶的性質：資產類賬戶
賬戶的用途：用來核算企業按照購貨合同的規定預付給供應單位的款項。
賬戶的結構：借方登記預付及補付款的款項；貸方登記購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項。期末余額在借方，表示尚未結算的預付款項，期末余額在貸方，表示尚未補付的款項。
明細賬的設置：該賬戶按供應單位設置明細分類賬。
（三）賬務處理
1.購入固定資產
借：固定資產
貸：銀行存款
【例題4】XY公司購入不需要安裝固定資產一臺，取得增值稅專用發票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。
業務分析：購入不需要安裝固定資產，使企業固定資產增加了203000元（按取得固定資產的成本入賬,包括買價、運輸和保險等相關費用）；從今年開始購進固定資產的增值稅允許抵扣，記入應交稅費的借方；同時因通過銀行支付了全部款項，使企業銀行存款減少了237000元。這項業務涉及到“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅”和“銀行存款”三個賬戶，固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方；增值稅進項稅以后可以抵扣，記入應交稅費的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：固定資產 203000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 237000
2.材料采購的核算
由于購進原材料時結算方式不同，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。
①貨款已支付，材料同時驗收入庫
這種情況是貨款已以銀行存款、商業匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發生此類業務時，應根據增值稅發票、運費清單等原始憑證計算材料的采購成本，借記“原材料”、“應交稅費”科目，根據實際支付貨款數額及結算方式，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“其他貨幣資金”、“庫存現金”等科目。如果所支付的運費符合抵扣條件，因按規定比例扣除記入進項稅的部分，差額記入材料的采購成本。
【例題5】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發票等結算憑證同時到達，款項銀行支付。另以現金支付運費500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費100元。
材料入庫成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）
可抵扣的進項稅額=3400+500×7%=3435元
借：原材料—主要材料（鋼材） 20565
應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 3435
貸：銀行存款 23400
庫存現金 600
②貨款已支付，材料尚未驗收入庫
這種情況是在以銀行存款、商業匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業務發生時應根據增值稅發票等原始憑證，借記“在途物資”、“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“庫存現金”等科目。材料驗收入庫后，根據“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
【例題6】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發票上中注明的進項稅額為1700元，發票等結算憑證已經到達，貨款已經通過銀行支付，但材料尚未達到。賬務處理如下：
借：在途物資 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款 11700
【例題7】接【例題6】該公司5月15日以現金支付材料運費200元（符合運費抵扣條件，按7%扣除），保險費等雜費150元，材料到達并驗收入庫。賬務處理如下：
借：在途物資 336
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）14
貸：庫存現金 350
借：原材料—主要材料 10336
貸：在途物資 10336
③材料已驗收入庫，貨款尚未支付
此類業務發生時應根據增值稅發票、運費清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應交稅費”科目，貸記“應付賬款”等科目。
【例題8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業資金不足貨款暫未支付。
借：原材料—主要材料 50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 8500采集者退散
貸：應付賬款 58500
【例題9】6月26日某公司簽發支票支付材料款及稅款58500元。
借：應付賬款 58500
貸：銀行存款 58500
④預付賬款購進材料
企業在購進材料時可按合同規定預付一部分貨款，待材料收到后，在進行結算，多退少補。
【例題10】XY公司按照合同規定向外地供應單位大明公司預付購料款800000元。
業務分析：企業按照合同規定向供應單位預付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時只能說明企業對供應單位的結算債權的增加，即企業的預付賬款增加了800000元；同時因通過銀行支付了款項，企業的銀行存款減少了800000元。這項業務涉及到“預付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，預付賬款的增加是資產的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：預付賬款──大明公司 800000
貸：銀行存款 800000
