又黄又www的网站_青青草.com_在线亚洲美日韩_九九九国产视频_√天堂8资源中文在线_一区二区三区免费网站_久久久久国产一区二区三区_人妻激情偷乱视频一区二区三区_一本到在线视频

　　所得稅會計屬于財務會計的一個分支，其產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個主要發(fā)展階段。
　　(一)所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期
　　稅法中和會計(指財務會計，下同)聯(lián)系最為密切的是所得稅法。會計作為一種社會現(xiàn)象，在遠古的印度社會就出現(xiàn)了萌芽。而所得稅法最早出現(xiàn)在英國。l799年英國首次征收所得稅，其間由于戰(zhàn)爭廢止、開征、再廢止，直到l842年重新開征并正式立法為一項永久性的稅種。法國l890年開征所得稅。美國的所得稅則開征于1909年，l913年成為永久性的稅種。
　　會計的技術水平也遠優(yōu)于同期的稅法。最初的稅法基本上是在全盤接納會計概念、方法和技術的基礎上確立的。如1916年美國稅法第一次規(guī)定，企業(yè)應稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎；同年美國聯(lián)邦歲人法允許采用權責發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的方法編制納稅申報表；l918年聯(lián)邦歲人法第一次以商業(yè)會計實踐為基礎確立了納稅原則，宣布納稅“所得收入應該依據(jù)記賬時通用的會計方法”計算，“根據(jù)采用的標準會計方法，一般都能夠明確地反映所得收人”。稅法和會計走過了一段相互適用、共同發(fā)展、會計所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時期。在此期間，稅法借鑒會計的方法，促進了自身的發(fā)展。
　　(二)所得稅會計和財務會計的逐步分離時期
　　當稅法發(fā)展到一定階段后，對會計的反作用日趨明顯。如在存貨發(fā)出的計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，稅法與會計逐漸產(chǎn)生了差異。稅法與會計的主要差別是：
　　1．目標不同。會計的目標是提供企業(yè)真實、完整的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，以助于會計信息的使用者合理決策；稅法則以課稅為目的，就所得稅而言，即確定企業(yè)的經(jīng)營在一定時期內的納稅所得額，進而確定企業(yè)應交的所得稅。
　　2．依據(jù)不同。企業(yè)的會計核算和稅法處理分別依據(jù)不同的原則。會計的確認、計量、記錄和報告應當依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定；而稅法的處理則依據(jù)國家有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。
　　3．核算基礎不同。企業(yè)財務會計的核算基礎是權責發(fā)生制，而稅法則按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混合計量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實際收入和費用的確認為標準。
　　(三)所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期
　　隨著所得稅法和財務會計偏離程度的加深與發(fā)展，對兩種所得的差異不進行會計處理和協(xié)調將導致企業(yè)稅后利潤不真實。英國、美國、澳大利亞、新西蘭等國家，首先采用按會計原則編制財務報告，計稅按稅法編制申請表，并通過會計核算處理會計所得和納稅所得的差異，所得稅會計由此產(chǎn)生。
　　所得稅會計的出現(xiàn)立即得到了西方國家會計準則委員會和國際會計準則委員會的推崇和公認。l944年12月，美國會計程序委員會發(fā)布了會計研究公報第23號(ARB23)“所得稅會計”，首次明確了所得稅的費用性質，并提出了“永久性差異”和“時間性差異”概念，規(guī)定對不重復發(fā)生的時間性差異選擇采用“納稅凈額法”和“負債法”予以跨期分攤。1967年，美國會計原則委員會發(fā)布了第ll號意見書《所得稅的會計處理》，對所得稅會計處理采用“損益表法”，具體采用“全面攤配觀下的遞延法”確認遞延所得稅資產(chǎn)與負債。l987年l2月，美國財務會計準則委員會發(fā)布美國財務會計準則第96號(SFAS96)《所得稅的會計處理》，專門表述了所得稅會計的處理原則，率先提出了暫時性差異的概念，以取代第ll號意見書中使用的時間性差異，要求公司以“綜合基礎”采用“負債法”對暫時性差異進行“所得稅跨期分攤”。1992年，美國財務會計準則委員會發(fā)布美國財務會計準則第l09號(SFASl09)，仍然采用面向資產(chǎn)負債表的方法，以在資產(chǎn)負債表日報告會計主體得到未來可抵扣和應納稅金額的實際所得稅影響的最佳估計數(shù)為基本目標，但在確認與計量遞延所得稅方面比SFAS96簡化，并且規(guī)定以債務法取代遞延法。
　　其他西方國家從20世紀70年代開始也先后對所得稅會計進行了研究和規(guī)范。如英國會計準則委員會1999年12月發(fā)布了第16號財務報告準則(FRSl6)“本期稅款”和第l9號財務報告準則(FRSl9)“遞延稅款”。
　　由于各國會計體制和法律體制的不同，有關會計與稅務的關系，國際上存在兩種模式，一是主張會計利潤與納稅所得協(xié)調統(tǒng)一的模式，代表國家有日本、德國、法國等，如法國，要求會計必須遵循國家稅法，財務報表要符合稅法要求；二是主張所得稅會計與財務會計相分離的模式，代表國家有美國、加拿大、英國等，如在美國，會計不簡單地服務于稅法的目標，而以向投資者提供有利于其決策的信息為出發(fā)點。
　　為了協(xié)調各國對所得稅的會計處理，l979年7月國際會計準則委員會(IASC)頒布了《國際會計準則第12號(IASl2)——所得稅會計》，它從一定程度上統(tǒng)一了所得稅的會計處理標準，并得到各國會計界的廣泛認可。l994年11月IASC對IASl2的格式進行重排，并要求企業(yè)采用遞延法或損益表債務法核算所得稅。l996年10月IASC重新修訂了IASl2，采用暫時性差異的概念取代時間性差異，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。受國際會計準則的影響，l983年，法國修訂了其《商務公司法》，要求會計應“真實公允”，從而在法國會計中也引人了美、英等國家的會計理念。
　　我國所得稅的開征和立法均較晚，1980年頒布我國第一部所得稅法——《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1983年利改稅后國有企業(yè)開始繳納所得稅。在1992年會計改革前，我國會計以服務于政府為目標，強調會計要滿足國家宏觀管理的需求，會計制度缺乏自身的獨立性，要服從于稅法等法規(guī)。因此，按會計制度計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應稅所得基本一致，所得稅會計既無產(chǎn)生的基礎，也無產(chǎn)生的必要。
　　伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放的不斷深入，會計和稅法也比照國際慣例進行了相應的改革。1993年7月1日實施的《企業(yè)會計準則》實現(xiàn)了我國會計與國際會計慣例的接軌。l994年6月國家又對稅制進行了一系列重大的改革，頒布了包括《中華人民共和國所得稅暫行條例》及其實施細則在內的一系列稅收法規(guī)，對企業(yè)的納稅行為進行規(guī)范。在新的會計制度和新的稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計和稅法各自相對的獨立性和適當分離的原則。
　　由于企業(yè)處理會計事項的自主權利擴大，會計處理方法靈活性增加，企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間，因計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差額，為此，在計繳所得稅時，就需要通過一定的方法對企業(yè)稅前會計利潤和納稅所得之間差異的產(chǎn)生、調整、轉銷等作出規(guī)定，于是，財政部l994年頒布《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，在規(guī)定中要求企業(yè)在稅前會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調整計算出納稅所得，并按調整后的數(shù)額申報交納所得稅。該規(guī)定使我國產(chǎn)生了所得稅會計，也是1994年至2006年期間我國企業(yè)進行所得稅會計處理的主要依據(jù)之一。在這一時蔫～我國所得稅會計的核心內容就是研究如何處理會計利潤與納稅所得之間的差異。本質上是處理兩類問題：一是某項目是否應確認為收人或費用；二是某項目何時被確認為收入和費用。
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及國際趨同的人世要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱所得稅準則)。依據(jù)所得稅準則，所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)、負債依據(jù)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
　　綜上所述，所得稅會計的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結果，兩者分離程度以及差異種類和數(shù)量，直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進。