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考點三債權、債務的發(fā)生和結算

(一)應收及預付款項

1．應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理

(1)應收賬款發(fā)生的賬務處理

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)應收賬款收回的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

2．應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理

(1)當期應計提壞賬準備余額的計算

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收賬款計算計提的壞賬準備金額－(或＋)本賬戶的貸方余額(或借方余額)

(2)計提壞賬準備的會計分錄

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

(3)實際發(fā)生壞賬時的賬務處理

借：壞賬準備

貸：應收賬款

3．預付賬款的賬務處理

(1)因業(yè)務需要用銀行存款預付賬款時的賬務處理

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)購買貨物或者勞務時的賬務處理

例如實際購買原材料時應做以下會計分錄(不考慮稅費)：

借：原材料

貸：預付賬款

銀行存款

(二)應付賬款

1．應付賬款發(fā)生的賬務處理

企業(yè)購買貨物或者勞務時應做以下賬務處理(以原材料為例)：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

2．償付應付賬款的賬務處理

用銀行存款償還應付賬款的賬務處理：

借：應付賬款

貸：銀行存款

(三)應付職工薪酬

1．計提應付職工薪酬的賬務處理

計提企業(yè)生產部門、管理部門、銷售部門等部門以及在建工程、研發(fā)支出承擔的人員工資分別借記“生產成本”或者“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。下面以生產部門人員工資為例：

借：生產成本

貸：應付職工薪酬——工資

2．發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理

企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放員工工資：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

借：應付職工薪酬——工資

貸：庫存現(xiàn)金

(四)應交稅費

1．應交增值稅的賬務處理

銷售貨物收到銀行存款時應交增值稅的賬務處理：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

期末統(tǒng)一交納增值稅的賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

2．應交營業(yè)稅的賬務處理

交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(五)借款

1．短期借款的賬務處理

(1)短期借款借入和歸還的賬務處理

①借入

借：銀行存款

貸：短期借款

②歸還

借：短期借款

貸：銀行存款

(2)計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理

①計提利息

借：財務費用

貸：應付利息

②支付利息

借：應付利息

貸：銀行存款

2．長期借款的賬務處理

(1)長期借款借人和歸還的賬務處理

①借人

借：銀行存款

貸：長期借款——本金

②歸還．

借：長期借款——本金

貸：銀行存款

(2)計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理

①定期計提利息

借：財務費用

貸：應付利息

②支付利息

借：應付利息

貸：銀行存款

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2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎第十章考點歸納(債權、債務的發(fā)生和結算)

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