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　　第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
　　企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　「釋義」本條是關(guān)于稅前扣除中的收入相關(guān)性原則和合理性原則的規(guī)定。
　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第八條的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)所發(fā)生的支出種類很多，形式各異，與企業(yè)取得的收入的關(guān)系也呈多樣化。根據(jù)企業(yè)所得稅法中收入與支出的關(guān)聯(lián)、配比等原則要求，并非所有的企業(yè)支出，都可以在稅前扣除，否則將嚴(yán)重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基，損害國(guó)家稅收利益。各國(guó)企業(yè)所得稅法一般都只是允許與取得收入有關(guān)的支出，才允許稅前扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例也規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。原外資稅法對(duì)此沒有直接作出規(guī)定。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，明確了稅前扣除的相關(guān)性原則和合理性原則，是企業(yè)所發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個(gè)指導(dǎo)性原則，也是企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定各項(xiàng)扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法等的依據(jù)。但是，企業(yè)發(fā)生的支出在何種條件下構(gòu)成“與取得收入有關(guān)的、合理的”支出，出于立法體例和整體框架的考慮，企業(yè)所得稅法沒有對(duì)其進(jìn)行直接界定，而這又直接影響到企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，所以實(shí)施條例有必要對(duì)此作出界定，以增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性。
　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：
　　一、與取得收入有關(guān)的支出
　　“與取得收入有關(guān)”本身是一個(gè)彈性相對(duì)比較的不確定概念，若將任何與企業(yè)所取得的收入有些聯(lián)系的支出，都界定為“與取得收入有關(guān)”的支出，那么勢(shì)必?zé)o限制地?cái)U(kuò)了企業(yè)可以稅前扣除的支出范圍，架空了支出扣除中的相關(guān)性原則，因?yàn)槠髽I(yè)任何形式的支出，從某種意義上來說，都可以與企業(yè)的收入扯上關(guān)系。為了維護(hù)國(guó)家稅收利益，進(jìn)一步落實(shí)稅前扣除中的相關(guān)性原則，本條進(jìn)一步將其界定為“與取得收入直接相關(guān)的支出”，這符合企業(yè)所得稅法的立法本意和稅收制度的基本要求。
　　所謂“與取得收入直接相關(guān)的支出”，是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。這里需要明確的是：
　　一是這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買儲(chǔ)存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費(fèi)用而雇用員工為客戶提供服務(wù)，或者購(gòu)買儲(chǔ)存的提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的支出，屬于與“取得收入直接相關(guān)的支出”。
　　二是這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。雖然企業(yè)的這類支出，并不直接或者即時(shí)地表現(xiàn)為相應(yīng)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)一般經(jīng)驗(yàn)或者判斷，如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益，將是可預(yù)期的，那么這類支出也就屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。如企業(yè)的廣告費(fèi)支出，雖然這些支出并不能即時(shí)地帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或者服務(wù)的知名度，提高其在消費(fèi)者之間的認(rèn)同度等，進(jìn)而推動(dòng)消費(fèi)者購(gòu)買它們的產(chǎn)品或者服務(wù)，提升或者加企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。
　　因此，對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果分析。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但發(fā)生的訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個(gè)人支出，與企業(yè)的應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。在條例的起草過程中，有不少意見認(rèn)為，“直接相關(guān)”這個(gè)詞具有不確定性，不具有可操作性，所以建議刪除“直接相關(guān)”的限制。考慮到任何語言文字的表達(dá)都具有一定的局限性，而且都具有一定的不確定性，絕對(duì)確定、機(jī)械適用的法律文字可以說是不存在的，而且“徒法不足以自行”，企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例還要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員去執(zhí)行，“直接相關(guān)”雖然仍具有一定的不確定性，但它符合立法的一般習(xí)慣和要求，符合了企業(yè)所得稅稅前扣除原則的需要，符合稅收制度的要求，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的實(shí)際操作提供了一定的指引和限制，故有必要予以保留。
　　二、企業(yè)發(fā)生的合理的支出
　　合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的另一項(xiàng)基本原則，是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)上的要求。原內(nèi)資、外資稅法均沒有直接規(guī)定企業(yè)所得稅稅前扣除的合理性原則要求。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法第八條雖然確立了稅前扣除的合理性原則，但是基于整個(gè)框架、體例等方面的考慮，并沒有對(duì)“合理的支出”作出直接的界定，比如到底什么是“合理的支出”，其范圍有多等等，這些問題直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的小，實(shí)施條例有必要作相應(yīng)地明確。據(jù)此，本條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過等等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，規(guī)避稅收，以及全面加強(qiáng)我國(guó)的一般反避稅工作提供了依據(jù)。它可以從以下幾方面來理解：
　　首先，允許扣除的支出應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出。所謂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，目前并沒有一個(gè)統(tǒng)一而權(quán)威的解釋，且企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化、社會(huì)實(shí)際情況的復(fù)雜化等多種因素決定了，無法以一個(gè)機(jī)械、可直接套用的公式、語言來界定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。對(duì)于判斷企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，需要借助社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、活動(dòng)目的以及可預(yù)期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個(gè)經(jīng)濟(jì)理性的假設(shè)。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，從某種程度上來看，也是留給了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的判斷權(quán)，能增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的能動(dòng)性。
　　其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價(jià)，而且這種代價(jià)是符合一般社會(huì)常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律或者情況的支出。整理