會計證輔導：以前年度損益調整的帳務處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
1993年行業會計制度對以前年度損益調整的帳務處理作了規定，隨后于1994年進行了修改和調整，在1998年1月1日施行的《股份有限公司會計制度》中，又針對股份有限公司的情況作了新的規定。然而，從當前看，這些規定仍有不完善之處，需要進一步改進。
一、行業會計制度開始施行時的規定。在調整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”。在調整減少的以前年度利潤或增加的以前年度虧損時，借記“利潤分配——本分配利潤”，貸記有關科目。在調整增加以前年度利潤相應增加所得稅時，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“應交稅金”。在調整減少以前年度利潤相應減少所得稅時，借記“應交稅金”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。以上處理是建立在將所得稅作為利潤分配處理的基礎之上的，自1994年6月將所得稅視為費用處理后，這種處理方法已失去存在的基礎，然而目前仍有些企業在繼續使用這種處理方法。
二、1994年對行業會計制度進行調整時的規定。在調整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”。在調整減少的以前年度利潤或增加的以前年度虧損時，借記“以前年度損益調整”，貸記有關科目。期末將“以前年度損益調整”的余額轉入“本年利潤”。這種處理方法是目前除股份有限公司外，其他企業都應執行的規定。與股份有限公司會計制度的規定相比，其優點：一是不需調整以前年度利潤分配和本年會計報表的年初數。也不需因調整以前年度損益而對應調整的所得稅作單獨處理；二是帳表中未分配利潤的年初數、年末數均一致。其缺點是：將調整的以前年度損益計入本年度利潤總額，影響對本年度經營業績的真實反映。
三、股份有限公司會計制度的規定。在調整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”。在調整減少的以前年度利潤或增加的以前年度虧損時，借記“以前年度損益調整”，貸記有關科目。在調整減少的以前年度利潤相應減少所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“以前年度利潤調整”。期未將“以前年度損益調整”的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”。這種處理方法雖避免了采用上述第二種方法導致的經營業績反映不真實的問題，但由于需要調整本年度利潤分配表中“年初未分配利潤”項目的數據，導致該項目數據與帳上“利潤分配——未分配利潤”的年初數不同；而且，由于需要調整利潤分配表中“凈利潤”及“未分配利潤”項目的上年實際數，導致這兩項數據與上年帳表上對應項目的數據不符。另外，由于對報表進行較多的調整，既麻煩，又易出差錯。
我認為，比較好的方法是將以上第三種方法加以改進。
（1）帳務處理分錄不變。
（2）在本年度利潤分配表第2行“年初未分配利潤”與第4行“盈余公積轉入”之間，增設“以前年度損益調整”項目，反映調整的以前年度損益。這種方法吸收了以上二、三兩種處理方法的長處，克服了其弊端。其優點：一是不影響本年度經營業績的真實反映；二是由于調整的以前年度損益在利潤分配表中作了單獨反映，從而不需調整本年度會計報表相關項目的年初數或上年實際數，不會使本年帳表之間和本年度報表與上年帳表之間產生差異；三是操作簡單，不易出錯。
一、行業會計制度開始施行時的規定。在調整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”。在調整減少的以前年度利潤或增加的以前年度虧損時，借記“利潤分配——本分配利潤”，貸記有關科目。在調整增加以前年度利潤相應增加所得稅時，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“應交稅金”。在調整減少以前年度利潤相應減少所得稅時，借記“應交稅金”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。以上處理是建立在將所得稅作為利潤分配處理的基礎之上的，自1994年6月將所得稅視為費用處理后，這種處理方法已失去存在的基礎，然而目前仍有些企業在繼續使用這種處理方法。
二、1994年對行業會計制度進行調整時的規定。在調整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”。在調整減少的以前年度利潤或增加的以前年度虧損時，借記“以前年度損益調整”，貸記有關科目。期末將“以前年度損益調整”的余額轉入“本年利潤”。這種處理方法是目前除股份有限公司外，其他企業都應執行的規定。與股份有限公司會計制度的規定相比，其優點：一是不需調整以前年度利潤分配和本年會計報表的年初數。也不需因調整以前年度損益而對應調整的所得稅作單獨處理；二是帳表中未分配利潤的年初數、年末數均一致。其缺點是：將調整的以前年度損益計入本年度利潤總額，影響對本年度經營業績的真實反映。
三、股份有限公司會計制度的規定。在調整增加的以前年度利潤或減少的以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”。在調整減少的以前年度利潤或增加的以前年度虧損時，借記“以前年度損益調整”，貸記有關科目。在調整減少的以前年度利潤相應減少所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“以前年度利潤調整”。期未將“以前年度損益調整”的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”。這種處理方法雖避免了采用上述第二種方法導致的經營業績反映不真實的問題，但由于需要調整本年度利潤分配表中“年初未分配利潤”項目的數據，導致該項目數據與帳上“利潤分配——未分配利潤”的年初數不同；而且，由于需要調整利潤分配表中“凈利潤”及“未分配利潤”項目的上年實際數，導致這兩項數據與上年帳表上對應項目的數據不符。另外，由于對報表進行較多的調整，既麻煩，又易出差錯。
我認為，比較好的方法是將以上第三種方法加以改進。
（1）帳務處理分錄不變。
（2）在本年度利潤分配表第2行“年初未分配利潤”與第4行“盈余公積轉入”之間，增設“以前年度損益調整”項目，反映調整的以前年度損益。這種方法吸收了以上二、三兩種處理方法的長處，克服了其弊端。其優點：一是不影響本年度經營業績的真實反映；二是由于調整的以前年度損益在利潤分配表中作了單獨反映，從而不需調整本年度會計報表相關項目的年初數或上年實際數，不會使本年帳表之間和本年度報表與上年帳表之間產生差異；三是操作簡單，不易出錯。
