現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
分析現(xiàn)金流量表的報表項目及其編制要求，我們不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源主要包括以下四個方面：
（一）年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料能夠從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)的僅僅是現(xiàn)金流量表補充資料中一些簡單項目，這些項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中有與之編制要求相同或相近的對應(yīng)項目，可以直接提取或提取相應(yīng)數(shù)據(jù)后再進行計算。如直接從年度利潤表中取數(shù)的有“凈利潤”和“投資損失（減：收益）”，直接從年末資產(chǎn)負債表中取數(shù)的有“現(xiàn)金的期末余額”和“現(xiàn)金的期初余額”；再如可以從年末資產(chǎn)負債表中取“年初數(shù)”減“年末數(shù)”的有“遞延稅款貸項（減：借項）”。
在此需要特別說明的是：由于現(xiàn)金流量表補充資料中的“財務(wù)費用”僅僅包括財務(wù)費用中屬于投資活動和籌資活動的部分，不包括屬于經(jīng)營活動的部分，故“財務(wù)費用”項目不能直接取年度利潤表中的同名項目數(shù)據(jù)；由于現(xiàn)金流量表補充資料中“存貨的減少（減增加）”項目只包括因經(jīng)營活動引起的存貨增減，不包括因投資活動和籌資活動引起的存貨增減，因此該項目不能取年末資產(chǎn)負債表存貨項目的“年末數(shù)”減“年初數(shù)”。
（二）記錄相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且對應(yīng)關(guān)系明朗的記帳憑證需要從記帳憑證中取數(shù)的主要是現(xiàn)金流量表正表和補充資料中的一些相對復(fù)雜項目，這些項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中沒有與之編制要求相同或相近的對應(yīng)項目，故不能從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)。
如“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”、“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”、“借款所收到的現(xiàn)金”、“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”、“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”、“以固定資產(chǎn)進行投資”、“以存貨償還債務(wù)”、“計提的壞帳準備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”以及“固定資產(chǎn)報廢損失”等項目。
（三）反映相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且記錄清晰明朗的原始憑證由于記帳憑證所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，在眾多記錄現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的記帳憑證中，有相當(dāng)一部分不能直接從記帳憑證本身判別其所屬具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如“借：長期借款，貸：銀行存款”這一記帳憑證，既可能是償還借款本金，也可能是償付借款利息，因為按現(xiàn)行會計制度，長期借款的本息均在“長期借款”科目核算，也不需按應(yīng)付本金和應(yīng)付利息開設(shè)明細帳戶。為了判定該項業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金到底是償還借款本金還是償付借款利息，只能從該記帳憑證所附的原始憑證中加以判別，并且也必須加以判別，因為在現(xiàn)金流量表正表中，對于償付借款本金所支付的現(xiàn)金只能反映在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目中，對于償付借款利息所支付的現(xiàn)金只能反映在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
除前述已提到的兩個項目外，需要從記帳憑證所附原始憑證中取數(shù)的現(xiàn)金流量表項目還很多，如“收到的租金”、“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“收回投資所收到的現(xiàn)金”、“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“財務(wù)費用”、“存貨的減少（減：增加）”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”以及“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）等項目。㈣業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財務(wù)會計人員的專業(yè)判斷現(xiàn)金流量表的相當(dāng)一部分項目是相互關(guān)聯(lián)的，如”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“與”收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款“、”收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“有密切聯(lián)系。 按現(xiàn)行會計制度，對于賒銷商品代墊的運雜費、應(yīng)收的貨款和應(yīng)收的增值稅都反映在“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中，并且這兩個科目均不按代墊的運雜費、應(yīng)收貨款和應(yīng)收增值稅開設(shè)明細帳戶。在逐筆結(jié)清或一次性收回全部應(yīng)收帳款的情況下，雖然可以根據(jù)原賒銷業(yè)務(wù)的原始憑證加以判斷，但工作量較大；在未逐筆結(jié)清或只收回部分應(yīng)收帳款的情況下，收回的有多少是代墊的運雜費、應(yīng)收貨款或應(yīng)收增值稅，在對方付款憑證或我方收款憑證中都不一定有所記帳或說明，但在編制現(xiàn)金流量表時卻必須加以判別分攤。
因為，收回的代墊運雜費應(yīng)反映在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，收回的應(yīng)收貨款應(yīng)反映在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金”項目中，收回的應(yīng)收增值稅應(yīng)反映在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目中。與賒購商品對應(yīng)的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)也存在同樣的問題，在填制現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅款”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目時同樣需要加以判別分攤。
（一）年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料能夠從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)的僅僅是現(xiàn)金流量表補充資料中一些簡單項目，這些項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中有與之編制要求相同或相近的對應(yīng)項目，可以直接提取或提取相應(yīng)數(shù)據(jù)后再進行計算。如直接從年度利潤表中取數(shù)的有“凈利潤”和“投資損失（減：收益）”，直接從年末資產(chǎn)負債表中取數(shù)的有“現(xiàn)金的期末余額”和“現(xiàn)金的期初余額”；再如可以從年末資產(chǎn)負債表中取“年初數(shù)”減“年末數(shù)”的有“遞延稅款貸項（減：借項）”。
在此需要特別說明的是：由于現(xiàn)金流量表補充資料中的“財務(wù)費用”僅僅包括財務(wù)費用中屬于投資活動和籌資活動的部分，不包括屬于經(jīng)營活動的部分，故“財務(wù)費用”項目不能直接取年度利潤表中的同名項目數(shù)據(jù)；由于現(xiàn)金流量表補充資料中“存貨的減少（減增加）”項目只包括因經(jīng)營活動引起的存貨增減，不包括因投資活動和籌資活動引起的存貨增減，因此該項目不能取年末資產(chǎn)負債表存貨項目的“年末數(shù)”減“年初數(shù)”。
（二）記錄相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且對應(yīng)關(guān)系明朗的記帳憑證需要從記帳憑證中取數(shù)的主要是現(xiàn)金流量表正表和補充資料中的一些相對復(fù)雜項目，這些項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中沒有與之編制要求相同或相近的對應(yīng)項目，故不能從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)。
如“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”、“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”、“借款所收到的現(xiàn)金”、“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”、“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”、“以固定資產(chǎn)進行投資”、“以存貨償還債務(wù)”、“計提的壞帳準備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”以及“固定資產(chǎn)報廢損失”等項目。
（三）反映相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且記錄清晰明朗的原始憑證由于記帳憑證所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，在眾多記錄現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的記帳憑證中，有相當(dāng)一部分不能直接從記帳憑證本身判別其所屬具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如“借：長期借款，貸：銀行存款”這一記帳憑證，既可能是償還借款本金，也可能是償付借款利息，因為按現(xiàn)行會計制度，長期借款的本息均在“長期借款”科目核算，也不需按應(yīng)付本金和應(yīng)付利息開設(shè)明細帳戶。為了判定該項業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金到底是償還借款本金還是償付借款利息，只能從該記帳憑證所附的原始憑證中加以判別，并且也必須加以判別，因為在現(xiàn)金流量表正表中，對于償付借款本金所支付的現(xiàn)金只能反映在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目中，對于償付借款利息所支付的現(xiàn)金只能反映在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
除前述已提到的兩個項目外，需要從記帳憑證所附原始憑證中取數(shù)的現(xiàn)金流量表項目還很多，如“收到的租金”、“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“收回投資所收到的現(xiàn)金”、“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“財務(wù)費用”、“存貨的減少（減：增加）”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”以及“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）等項目。㈣業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財務(wù)會計人員的專業(yè)判斷現(xiàn)金流量表的相當(dāng)一部分項目是相互關(guān)聯(lián)的，如”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“與”收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款“、”收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“有密切聯(lián)系。 按現(xiàn)行會計制度，對于賒銷商品代墊的運雜費、應(yīng)收的貨款和應(yīng)收的增值稅都反映在“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中，并且這兩個科目均不按代墊的運雜費、應(yīng)收貨款和應(yīng)收增值稅開設(shè)明細帳戶。在逐筆結(jié)清或一次性收回全部應(yīng)收帳款的情況下，雖然可以根據(jù)原賒銷業(yè)務(wù)的原始憑證加以判斷，但工作量較大；在未逐筆結(jié)清或只收回部分應(yīng)收帳款的情況下，收回的有多少是代墊的運雜費、應(yīng)收貨款或應(yīng)收增值稅，在對方付款憑證或我方收款憑證中都不一定有所記帳或說明，但在編制現(xiàn)金流量表時卻必須加以判別分攤。
因為，收回的代墊運雜費應(yīng)反映在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，收回的應(yīng)收貨款應(yīng)反映在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金”項目中，收回的應(yīng)收增值稅應(yīng)反映在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目中。與賒購商品對應(yīng)的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)也存在同樣的問題，在填制現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅款”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目時同樣需要加以判別分攤。
