會計實務(wù)輔導(dǎo)：合并財務(wù)報表的編制
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
并不是企業(yè)合并后都需要編制合并報表。只有在合并中形成母子關(guān)系的情況下，才需要由母公司編制合并日的財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。下面我們主要對合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制規(guī)定做一下分析：
關(guān)于合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表編制，準(zhǔn)則規(guī)定：“合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量，因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。”對資產(chǎn)、負(fù)債按照賬面價值進(jìn)行計量，這比較容易理解，因為這是權(quán)益法的一個基本特點。問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益是否需要抵銷？如果母子公司間還有其他內(nèi)部交易，是否也需要抵銷？這些問題，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，由合并財務(wù)報表準(zhǔn)則予以規(guī)范。 關(guān)于合并利潤表的編制，準(zhǔn)則規(guī)定：“合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。”在編制合并日的合并利潤表時，如果母子公司之間存在內(nèi)部交易事項的話，也需要進(jìn)行抵銷，具體抵銷方法由合并財務(wù)報表規(guī)則規(guī)范。這里需要注意其中的“被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。” 這樣規(guī)定的好處是，便于企業(yè)的利益相關(guān)者更好地對企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行判斷。我們可以通過一個簡單的例子進(jìn)行分析說明。例如，東方股份是一家上市公司，2004年凈利潤1000萬元，2005年6月31日通過換股合并方式取得了ABC公司100%的股份，2005年合并利潤表顯示凈利潤總額為5000萬元，比上年增長400%，似乎企業(yè)盈利狀況很好。但假如合并日利潤表揭示合并前被合并方實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，占合并后該企業(yè)凈利潤總額的80%，據(jù)此就可以得出結(jié)論，企業(yè)的盈利狀況并不樂觀。因為ABC公司上半年凈利潤為4000萬元，如果下半年保持上半年的盈利水平，則ABC公司全年就可以實現(xiàn)凈利潤8000萬元。通過這個例子可以看出，在合并日的合并利潤表中單列項目反映被合并方合并前的利潤，對于分析判斷企業(yè)的盈利狀況是非常有益的。
關(guān)于合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表編制，準(zhǔn)則規(guī)定：“合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量，因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。”對資產(chǎn)、負(fù)債按照賬面價值進(jìn)行計量，這比較容易理解，因為這是權(quán)益法的一個基本特點。問題在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益是否需要抵銷？如果母子公司間還有其他內(nèi)部交易，是否也需要抵銷？這些問題，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，由合并財務(wù)報表準(zhǔn)則予以規(guī)范。 關(guān)于合并利潤表的編制，準(zhǔn)則規(guī)定：“合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。”在編制合并日的合并利潤表時，如果母子公司之間存在內(nèi)部交易事項的話，也需要進(jìn)行抵銷，具體抵銷方法由合并財務(wù)報表規(guī)則規(guī)范。這里需要注意其中的“被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。” 這樣規(guī)定的好處是，便于企業(yè)的利益相關(guān)者更好地對企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行判斷。我們可以通過一個簡單的例子進(jìn)行分析說明。例如，東方股份是一家上市公司，2004年凈利潤1000萬元，2005年6月31日通過換股合并方式取得了ABC公司100%的股份，2005年合并利潤表顯示凈利潤總額為5000萬元，比上年增長400%，似乎企業(yè)盈利狀況很好。但假如合并日利潤表揭示合并前被合并方實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，占合并后該企業(yè)凈利潤總額的80%，據(jù)此就可以得出結(jié)論，企業(yè)的盈利狀況并不樂觀。因為ABC公司上半年凈利潤為4000萬元，如果下半年保持上半年的盈利水平，則ABC公司全年就可以實現(xiàn)凈利潤8000萬元。通過這個例子可以看出，在合并日的合并利潤表中單列項目反映被合并方合并前的利潤，對于分析判斷企業(yè)的盈利狀況是非常有益的。
