資產負債表日后事項與或有事項
發布時間：2010-01-19 共1頁
在很多會計人員的印象中，資產負債表日后事項與或有事項簡直是兩個風馬牛不相及的概念，根本沒有必要將兩者牽扯到一起。這正是不少會計人員在會計實務和會計考試中產生差錯的原因。筆者認為，雖然資產負債表日后事項與或有事項是兩個不同的概念，但是從某種意義上說這兩個概念具有交叉的部分。
《企業會計制度》規定，資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項；或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。如果都從年度資產負債表日這一時點來觀察，我們不難發現兩者有相似之處：資產負債表日后調整事項在年度資產負債表日或以前已經客觀存在，有關會計要素的金額需要估計（即具有不確定性），但在年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間才得以證實，由不確定事項轉化為確定事項；而或有事項在年度資產負債表日也是一種客觀存在，其結果也具有不確定性，但隨著時間的推移，或有事項最終會轉化為確定事項。特別是在或有事項產生的義務符合負債確認的條件時，企業就應當在年度資產負債表日將其確認為預計負債（預計負債也需要合理地估計），如果在年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間影響或有事項結果的不確定因素消失，該或有事項就轉化為資產負債表日后事項，企業就應當按照資產負債表日后調整事項的處理原則進行會計處理。
例：A公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同中訂明A公司于2001年10月20日向B公司供應一批貨物。由于A公司未能按照合同發貨，致使B公司發生重大經濟損失。B公司通過法律程序要求A以司賠償經濟損失900萬元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司在咨詢了公司的法律顧問后認為，最終的法律判決很可能對公司不利。根據法律顧問的職業判斷，A公司賠償金額可能在780萬元至820萬元之間的某一金額。2002年3月15日，經法院一審判決，A公司必在10天內向B公司賠償經濟損失820萬元，A公司與B公司均不再上訴。A公司已于3月 25日向B公司賠償經濟損失820萬元。假定A公司2001年度的財務會計報告批準報出日為2002年4月10日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金，所得稅采用應付稅款法核算。
該項業務具有雙重性質，既是或有事項，又是資產負債表日后調整事項，而且是或有事項轉化為資產負債表日后調整事項的業務。
2001年12月31日，A公司應將該或有事項產生的義務確認為預計負債
借：營業外支出-賠償支出 8，000，000
貸：預計負債-未決訴訟 8，000，000
2002年3月15日，A公司應將或有事項轉化為資產負債表日后調整事項
借：以前年度損益調整 200，000
預計負債-未決訴訟 8，000，000
貸：其他應付款-B公司 8，200，000
借：應交稅金-應交所得稅 66，000
貸：以前年度損益調整 66，000
借：利潤分配-未分配利潤 134，000
貸：以前年度損益調整 134，000
借：盈余公積 20，100
貸：利潤分配-未分配利潤 20，100
2002年3月25日，A公司向B公司支付賠償款
借：其他應付款-B公司 8，200，000
貸：銀行存款 8，200，000
A公司在進行了上述賬務處理后，還應調整報告年度（2001年度）會計報表相關項目的數字：
調整2001年度資產負債表相關項目的期末數：調增其他應付款8，200，000元，調減應交稅金66000元，調減預計負債8000000元，調減盈余公積20，100元，調減未分配利潤113，900元。
調整2001年度利潤及利潤分配表相關項目的本年數：調增營業外支出200，000元，調減所得稅66，000元，調減提取法定盈余公積13，400元，調減提取法定公益金6，700元，調減未分配利潤113，900元。 注：資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。本例中，A公司雖然已支付了賠償款，但在調整會計報表相關項目數字時，不需要調整上述最后一筆分錄。上述最后一筆分錄應作為2002年度的正常會計事項處理。
《企業會計制度》規定，資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項；或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。如果都從年度資產負債表日這一時點來觀察，我們不難發現兩者有相似之處：資產負債表日后調整事項在年度資產負債表日或以前已經客觀存在，有關會計要素的金額需要估計（即具有不確定性），但在年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間才得以證實，由不確定事項轉化為確定事項；而或有事項在年度資產負債表日也是一種客觀存在，其結果也具有不確定性，但隨著時間的推移，或有事項最終會轉化為確定事項。特別是在或有事項產生的義務符合負債確認的條件時，企業就應當在年度資產負債表日將其確認為預計負債（預計負債也需要合理地估計），如果在年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間影響或有事項結果的不確定因素消失，該或有事項就轉化為資產負債表日后事項，企業就應當按照資產負債表日后調整事項的處理原則進行會計處理。
例：A公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同中訂明A公司于2001年10月20日向B公司供應一批貨物。由于A公司未能按照合同發貨，致使B公司發生重大經濟損失。B公司通過法律程序要求A以司賠償經濟損失900萬元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司在咨詢了公司的法律顧問后認為，最終的法律判決很可能對公司不利。根據法律顧問的職業判斷，A公司賠償金額可能在780萬元至820萬元之間的某一金額。2002年3月15日，經法院一審判決，A公司必在10天內向B公司賠償經濟損失820萬元，A公司與B公司均不再上訴。A公司已于3月 25日向B公司賠償經濟損失820萬元。假定A公司2001年度的財務會計報告批準報出日為2002年4月10日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金，所得稅采用應付稅款法核算。
該項業務具有雙重性質，既是或有事項，又是資產負債表日后調整事項，而且是或有事項轉化為資產負債表日后調整事項的業務。
2001年12月31日，A公司應將該或有事項產生的義務確認為預計負債
借：營業外支出-賠償支出 8，000，000
貸：預計負債-未決訴訟 8，000，000
2002年3月15日，A公司應將或有事項轉化為資產負債表日后調整事項
借：以前年度損益調整 200，000
預計負債-未決訴訟 8，000，000
貸：其他應付款-B公司 8，200，000
借：應交稅金-應交所得稅 66，000
貸：以前年度損益調整 66，000
借：利潤分配-未分配利潤 134，000
貸：以前年度損益調整 134，000
借：盈余公積 20，100
貸：利潤分配-未分配利潤 20，100
2002年3月25日，A公司向B公司支付賠償款
借：其他應付款-B公司 8，200，000
貸：銀行存款 8，200，000
A公司在進行了上述賬務處理后，還應調整報告年度（2001年度）會計報表相關項目的數字：
調整2001年度資產負債表相關項目的期末數：調增其他應付款8，200，000元，調減應交稅金66000元，調減預計負債8000000元，調減盈余公積20，100元，調減未分配利潤113，900元。
調整2001年度利潤及利潤分配表相關項目的本年數：調增營業外支出200，000元，調減所得稅66，000元，調減提取法定盈余公積13，400元，調減提取法定公益金6，700元，調減未分配利潤113，900元。 注：資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。本例中，A公司雖然已支付了賠償款，但在調整會計報表相關項目數字時，不需要調整上述最后一筆分錄。上述最后一筆分錄應作為2002年度的正常會計事項處理。
