現(xiàn)金流量表現(xiàn)金概念的界定
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
現(xiàn)金流量表準則，主要是對如何編制現(xiàn)金流量表進行規(guī)范。要掌握現(xiàn)金流量表的編制，我們必須首先對“現(xiàn)金”這個概念有一個清晰的認識。現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”與我們通常對現(xiàn)金的理解是不完全相同的，它既包括“現(xiàn)金”，也包括現(xiàn)金等價物。
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
（1）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，它與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致。
（2）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)的可隨時用于支付的存款，它與會計核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。但也不完全一樣，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)中的款項中不能隨時用于支付的存款，如不能隨時用于支付的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范圍內(nèi)。
（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。
現(xiàn)金的概念，基本類似于會計核算中的貨幣資金，差異主要體現(xiàn)在銀行存款上。
2.現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險小的短期投資。
由定義可以看出，現(xiàn)金等價物是短期投資，但并不是所有的短期投資都是現(xiàn)金等價物，作為現(xiàn)金等價物的短期投資必須滿足四個條件：
（1）期限短。按照國際慣例一般指從購買日起，三個月到期。
（2）流動性強。流動性指的是變現(xiàn)能力，也就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。如果能夠很容易的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，就是流動性強，如果不容易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，就是流動性差。
（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金。
（4）價值變動風險小
【思考】準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資，是不是現(xiàn)金等價物？
根據(jù)定義，準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性強”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉(zhuǎn)換成已知金額現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。
主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。
現(xiàn)金等價物不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，可視為現(xiàn)金。
現(xiàn)金概念界定清楚之后，接下來我們考慮要編制現(xiàn)金流量的問題。我們知道編制資產(chǎn)負債表依據(jù)的是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”；編制利潤表依據(jù)的“收入-成本費用=利潤”。如果我們要編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)該依據(jù)什么樣的會計等式？
如果我們把現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物歸到一起，設(shè)立一個綜合賬戶的話，那么，這個賬戶應(yīng)該屬于資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶有一個基本的關(guān)系式：
期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額
整理一下，即為：
借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=期末余額-期初余額
在這里，借方發(fā)生額即為現(xiàn)金流入，貸方發(fā)生額即為現(xiàn)金流出，期末余額與期初余額之差，即為現(xiàn)金凈增加額。這樣，上述公式就可以變?yōu)椋?
現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額 這就是編制現(xiàn)金流量表的基本等式。如果直接按照這個等式來編制現(xiàn)金流量表，顯然過于粗略，比如說，本期現(xiàn)金凈增加額為1000萬元，這1000萬是怎樣增加的？是經(jīng)營活動中增加的，還是投資活動中增加的？反映不出來。回想一下利潤表，基本等式為“收入-成本費用=利潤”，我們編制利潤表不是直接依據(jù)這個等式來編制的，為了更詳細地反映利潤的形成過程，我們把收入分成了主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)外收入等，同樣把利潤也分成了主營業(yè)務(wù)例如，其他業(yè)務(wù)利潤等。按照同樣的思路，要使所編制出來的現(xiàn)金流量表更具使用價值，我們就必須對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出按照一定的標準進行細分。如何來分？準則規(guī)定，現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出也就分別化分成三類活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
（1）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，它與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致。
（2）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)的可隨時用于支付的存款，它與會計核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。但也不完全一樣，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)中的款項中不能隨時用于支付的存款，如不能隨時用于支付的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范圍內(nèi)。
（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。
現(xiàn)金的概念，基本類似于會計核算中的貨幣資金，差異主要體現(xiàn)在銀行存款上。
2.現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險小的短期投資。
由定義可以看出，現(xiàn)金等價物是短期投資，但并不是所有的短期投資都是現(xiàn)金等價物，作為現(xiàn)金等價物的短期投資必須滿足四個條件：
（1）期限短。按照國際慣例一般指從購買日起，三個月到期。
（2）流動性強。流動性指的是變現(xiàn)能力，也就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。如果能夠很容易的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，就是流動性強，如果不容易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，就是流動性差。
（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金。
（4）價值變動風險小
【思考】準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資，是不是現(xiàn)金等價物？
根據(jù)定義，準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性強”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉(zhuǎn)換成已知金額現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。
主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。
現(xiàn)金等價物不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，可視為現(xiàn)金。
現(xiàn)金概念界定清楚之后，接下來我們考慮要編制現(xiàn)金流量的問題。我們知道編制資產(chǎn)負債表依據(jù)的是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”；編制利潤表依據(jù)的“收入-成本費用=利潤”。如果我們要編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)該依據(jù)什么樣的會計等式？
如果我們把現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物歸到一起，設(shè)立一個綜合賬戶的話，那么，這個賬戶應(yīng)該屬于資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶有一個基本的關(guān)系式：
期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額
整理一下，即為：
借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=期末余額-期初余額
在這里，借方發(fā)生額即為現(xiàn)金流入，貸方發(fā)生額即為現(xiàn)金流出，期末余額與期初余額之差，即為現(xiàn)金凈增加額。這樣，上述公式就可以變?yōu)椋?
現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額 這就是編制現(xiàn)金流量表的基本等式。如果直接按照這個等式來編制現(xiàn)金流量表，顯然過于粗略，比如說，本期現(xiàn)金凈增加額為1000萬元，這1000萬是怎樣增加的？是經(jīng)營活動中增加的，還是投資活動中增加的？反映不出來。回想一下利潤表，基本等式為“收入-成本費用=利潤”，我們編制利潤表不是直接依據(jù)這個等式來編制的，為了更詳細地反映利潤的形成過程，我們把收入分成了主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)外收入等，同樣把利潤也分成了主營業(yè)務(wù)例如，其他業(yè)務(wù)利潤等。按照同樣的思路，要使所編制出來的現(xiàn)金流量表更具使用價值，我們就必須對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出按照一定的標準進行細分。如何來分？準則規(guī)定，現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出也就分別化分成三類活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
