壞帳損失和商品削價損失的帳務處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
1、壞帳損失的帳務處理有兩種方法：
直接沖銷法和備抵法，根據會計穩鍵性原則要求，企業對壞帳的處理一般采用備抵法，即按“應收帳款”帳戶年末余額的一定比例計提壞帳準備金，計入期間費用，發生壞帳時，沖銷“壞帳準備”。
“壞帳準備”帳戶余額，年度期間內可以在借方，也可以在貸方，但年末時，須將“壞帳準備”帳戶余額調整至應提數（貸方余額），即實提數＝應提數－期末貸方余額或 實提數＝應提數＋期末借方余額，以使“壞帳準備”帳戶與“應收帳款”帳戶年末余額保持一定比例。
2、商品削價損失的帳務處理
根據穩鍵性原則，企業平時每月可根據其經營狀況按一定比例計提“商品削價準備”，計入“商品銷售成本”，當發生商品削價損失時，沖銷“商品削價準備”。
年末按“庫存商品”帳戶余額的一定比例（3％～5％）進行調整，即實提數＝應提數－“商品削價準備”貸方余額或實提數＝應提數＋“商品削價準備”帳戶借方余額，也就是說，年末將“商品削價準備”帳戶余額調整到“庫存商品”帳戶余額的一定比例（3％～5％）。
例2.M公司按照“應收帳款”帳戶年末余額的5％。計提壞帳準備，1991年末至1994年末有關帳戶資料如下：1991年：
“應收帳款”帳戶年末余額為400000元， 1992年全年沒有發生壞帳損失，“應收帳款”帳戶年末余額為500000元。
1993年：5月份用壞帳準備彌補壞帳損失2800元，“應收帳款”帳戶年末余額為300000元，1994年全年沒有發生壞帳損失，“應收帳款”帳戶年末余額為250000元。有關“壞帳準備”計提，調整及帳務處理如下：
1991年末：“壞帳準備”年末實提數＝應提數＝400000×5％＝2000（元）
借：管理費用 2000
貸：壞帳準備 2000
1992年末：“壞帳準備”帳戶年末應提數＝500000×5％。＝2500元
實提數＝2500－2000＝500元
借：管理費用 500
貸：壞帳準備 500
1993年5月發生壞帳時：
借：壞帳準備 2800
貸：應收帳款 2800
1993年末“壞帳準備”帳戶：
應提數＝300000×5％＝1500元
實提數＝1500＋300＝1800元
借：管理費用 1800
貸：壞帳準備 1800
1994年末“壞帳準備”帳戶：
應提數＝250000×5％＝1250元
實提數＝1250－1500＝－250元 （反沖）
借：壞帳準備 250
貸：管理費用 250
例3.A公司按月預提商品削價準備200元，10月末，該企業經營的部分商品因殘損變質，經批準削價處理，新售價6.50元，原進價7.90元，共2000件全部售出，增值稅17％，12月末，“庫存商品”帳戶借方余額為500000元，商品削價準備提取率為4％，有關帳務處理如下：
（1）每月計提商品削價準備時：
借：商品銷售成本 200
貸：商品削價準備 200
（2）10月末削價銷售時：
a. 借：銀行存款 15210
貸：商品銷售收入 13000
應交稅金 2210 － 應交增值稅 （銷項）
b.彌補削價損失：
借：商品削價準備 2800
貸：商品銷售成本 2800
（3）12月末：商品削價準備應提數＝500000×4％＝2000（元）
實提數＝2000－（200×12）＋2800＝2400（元）
借：商品銷售成本 2400
貸：商品削價準備 2400
直接沖銷法和備抵法，根據會計穩鍵性原則要求，企業對壞帳的處理一般采用備抵法，即按“應收帳款”帳戶年末余額的一定比例計提壞帳準備金，計入期間費用，發生壞帳時，沖銷“壞帳準備”。
“壞帳準備”帳戶余額，年度期間內可以在借方，也可以在貸方，但年末時，須將“壞帳準備”帳戶余額調整至應提數（貸方余額），即實提數＝應提數－期末貸方余額或 實提數＝應提數＋期末借方余額，以使“壞帳準備”帳戶與“應收帳款”帳戶年末余額保持一定比例。
2、商品削價損失的帳務處理
根據穩鍵性原則，企業平時每月可根據其經營狀況按一定比例計提“商品削價準備”，計入“商品銷售成本”，當發生商品削價損失時，沖銷“商品削價準備”。
年末按“庫存商品”帳戶余額的一定比例（3％～5％）進行調整，即實提數＝應提數－“商品削價準備”貸方余額或實提數＝應提數＋“商品削價準備”帳戶借方余額，也就是說，年末將“商品削價準備”帳戶余額調整到“庫存商品”帳戶余額的一定比例（3％～5％）。
例2.M公司按照“應收帳款”帳戶年末余額的5％。計提壞帳準備，1991年末至1994年末有關帳戶資料如下：1991年：
“應收帳款”帳戶年末余額為400000元， 1992年全年沒有發生壞帳損失，“應收帳款”帳戶年末余額為500000元。
1993年：5月份用壞帳準備彌補壞帳損失2800元，“應收帳款”帳戶年末余額為300000元，1994年全年沒有發生壞帳損失，“應收帳款”帳戶年末余額為250000元。有關“壞帳準備”計提，調整及帳務處理如下：
1991年末：“壞帳準備”年末實提數＝應提數＝400000×5％＝2000（元）
借：管理費用 2000
貸：壞帳準備 2000
1992年末：“壞帳準備”帳戶年末應提數＝500000×5％。＝2500元
實提數＝2500－2000＝500元
借：管理費用 500
貸：壞帳準備 500
1993年5月發生壞帳時：
借：壞帳準備 2800
貸：應收帳款 2800
1993年末“壞帳準備”帳戶：
應提數＝300000×5％＝1500元
實提數＝1500＋300＝1800元
借：管理費用 1800
貸：壞帳準備 1800
1994年末“壞帳準備”帳戶：
應提數＝250000×5％＝1250元
實提數＝1250－1500＝－250元 （反沖）
借：壞帳準備 250
貸：管理費用 250
例3.A公司按月預提商品削價準備200元，10月末，該企業經營的部分商品因殘損變質，經批準削價處理，新售價6.50元，原進價7.90元，共2000件全部售出，增值稅17％，12月末，“庫存商品”帳戶借方余額為500000元，商品削價準備提取率為4％，有關帳務處理如下：
（1）每月計提商品削價準備時：
借：商品銷售成本 200
貸：商品削價準備 200
（2）10月末削價銷售時：
a. 借：銀行存款 15210
貸：商品銷售收入 13000
應交稅金 2210 － 應交增值稅 （銷項）
b.彌補削價損失：
借：商品削價準備 2800
貸：商品銷售成本 2800
（3）12月末：商品削價準備應提數＝500000×4％＝2000（元）
實提數＝2000－（200×12）＋2800＝2400（元）
借：商品銷售成本 2400
貸：商品削價準備 2400
