出口貨物“免、抵、退”會計核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
（一）購進貨物的會計核算
1．①采購國內原材料：
借：材料采購
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或：應付賬款）
對可抵扣的運費金額按7%計算。
②原材料入庫：
借：原材料
貸：材料采購
2．進口原材料：
①報關進口：根據進口合約規定，憑全套進口單證：
借：材料采購--進料加工--**材料
貸：應付外匯賬款（或：銀行存款）
②支付進口原輔料件的各項直接費用：
借：材料采購--進料加工--**材料
貸：銀行存款
③貨到口岸，計算應納進口關稅、消費稅：
借：材料采購--進料加工--**材料
貸：應交稅金--應交進口關稅
--應交進口消費稅
④根據海關的完稅憑證，繳納進口料件的稅金：
借：應交稅金--應交進口關稅
--應交進口消費稅
--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
⑤進口料件入庫:
借：原材料--進料加工--**材料
貸：材料采購--進料加工--**材料
3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品：
⑴擴散、協作產品
①購入：
借：材料采購
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或：應付賬款）
②驗收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
⑵委托加工產品
①發出材料：
借：委托加工材料
貸：原材料
②支付加工費：
借：委托加工材料
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或：應付賬款）
③收回產品：
直接對外銷售：
借：產成品
貸：委托加工材料
需要繼續生產或加工：
借：原材料
貸：委托加工材料
（二）銷售貨物的會計核算
1．內銷貨物：
借：銀行存款（或：應收賬款）
貸：產品銷售收入
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
2．自營出口銷售：
⑴一般貿易的核算
①銷售實現：憑已出運的全套出口單據，依開具的外銷出口發票
注明的出口額折換成
人民幣：
借：應收外匯賬款
貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售
②收到外匯：依結匯水單等：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應收外匯賬款
③計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退稅率之差：
借：產品銷售成本--一般貿易出口銷售
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
④沖減運保傭：
A暫不計算不得抵扣稅額：
借：產品銷售收入--一般貿易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
B按沖減金額同步計算不得抵扣稅額：
借：產品銷售收入--一般貿易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
同時：借：產品銷售成本--一般貿易出口銷售(紅字)
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）(紅字)
⑵進料加工貿易的核算：對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易
復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向
主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物
海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料
加工“不得抵扣稅額抵減額”。
①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》，依據
注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產品銷售成本--進料加工貿易進口(紅字)
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）(紅字)
②出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，
對補開部分依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產品銷售成本--進料加工貿易進口(紅字)
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）(紅字)
⑶來料加工貿易的核算：出口企業應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機
關申請開具《來料加工免稅證明》，據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來
料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保
傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
①合同規定進口料件不計價，只核算工繳費。
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
貸：產品銷售收入--來料加工
②合同規定進口料件計價，核算進口原輔料款和工繳費。
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）
貸：產品銷售收入--來料加工（原輔料款和工繳費）
③外商投資企業轉加工收回復出口：銷售處理與①或②一致，要核算委托
加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。
A不作價：
Ⅰ發出加工：
借：撥出來料--加工廠名--來料名（只核算數量）
貸：外商來料--國外客戶名--來料名（只核算數量）
Ⅱ憑加工企業加工費發票，支付加工費：
借：產品銷售成本--來料加工
貸：銀行存款（或：應付賬款）
Ⅲ委托加工的成品驗收入庫：
借：代管物資--國外客戶名--加工成品名（只核算數量）
貸：撥出來料--加工廠名--來料名（核算原料規定耗用數量）
B作價：
Ⅰ發出加工，按原材料金額：
借：應收賬款--來料加工廠
貸：原材料--國外客戶名--來料名
Ⅱ加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，
根據蓋有“來料加工”的入庫單：
借：庫存商品--國外客戶名--加工成品名
貸：應收賬款--來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）
應付賬款--來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）
④轉出來料加工所耗用的國內進項稅金，按銷售比例分攤：
借：產品銷售成本--來料加工
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
3．委托代理出口：
收到受托方（外貿企業）送交的“代理出口結算清單”：
借：應收賬款
產品銷售費用（代理手續費）
貸：產品銷售收入
支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
4．銷售退回（以一般貿易出口為例）：
⑴未確認收入：
借：產成品
貸：發出產品
⑵已確認收入時，直接沖減退回當月的收入、成本等，對已申報免稅或退稅
的還要進行相應的“免抵退”稅調整。
①辦理接貨及驗收、入庫等手續后：
借：產品銷售收入--一般貿易出口銷售（紅字）
貸：應收外匯賬款（紅字）
②辦理退貨貨物的原運保傭及退貨費用：
A對方負擔：
借：銀行存款
貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售（原運保傭部分）
B我方負擔：
借：待處理財產損溢
貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售（原運保傭部分）
銀行存款（退貨發生的一切國內、外費用）
批準后：借：營業外支出
貸：待處理財產損溢
（三）應納稅額的會計核算：
“免抵退”稅企業出口應稅消費品免征消費稅，增值稅按如下公式計算：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得
抵扣稅額）-上期未抵完的進項稅額
1．當期應納稅額大于零：
借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金--未交增值稅
2．當期應納稅額小于零：
借：應交稅金--未交增值稅
貸：應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會計核算：
出口企業應免抵退稅額、應退稅額的核算有兩種方法：一種是在取得主管國稅
機關出具的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》，按批準數處理；一種
是根據《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，按申報數處理。
1．企業在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。在收到《生產企業出口
貨物免抵退稅審批通知單》后：
借：應收補貼款--增值稅（批準的應退稅額）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）
（批準的應免抵稅額）
應交稅金--應交增值稅（出口退稅）|考試在收集整理
1．①采購國內原材料：
借：材料采購
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或：應付賬款）
對可抵扣的運費金額按7%計算。
②原材料入庫：
借：原材料
貸：材料采購
2．進口原材料：
①報關進口：根據進口合約規定，憑全套進口單證：
借：材料采購--進料加工--**材料
貸：應付外匯賬款（或：銀行存款）
②支付進口原輔料件的各項直接費用：
借：材料采購--進料加工--**材料
貸：銀行存款
③貨到口岸，計算應納進口關稅、消費稅：
借：材料采購--進料加工--**材料
貸：應交稅金--應交進口關稅
--應交進口消費稅
④根據海關的完稅憑證，繳納進口料件的稅金：
借：應交稅金--應交進口關稅
--應交進口消費稅
--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
⑤進口料件入庫:
借：原材料--進料加工--**材料
貸：材料采購--進料加工--**材料
3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品：
⑴擴散、協作產品
①購入：
借：材料采購
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或：應付賬款）
②驗收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
⑵委托加工產品
①發出材料：
借：委托加工材料
貸：原材料
②支付加工費：
借：委托加工材料
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或：應付賬款）
③收回產品：
直接對外銷售：
借：產成品
貸：委托加工材料
需要繼續生產或加工：
借：原材料
貸：委托加工材料
（二）銷售貨物的會計核算
1．內銷貨物：
借：銀行存款（或：應收賬款）
貸：產品銷售收入
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
2．自營出口銷售：
⑴一般貿易的核算
①銷售實現：憑已出運的全套出口單據，依開具的外銷出口發票
注明的出口額折換成
人民幣：
借：應收外匯賬款
貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售
②收到外匯：依結匯水單等：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應收外匯賬款
③計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退稅率之差：
借：產品銷售成本--一般貿易出口銷售
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
④沖減運保傭：
A暫不計算不得抵扣稅額：
借：產品銷售收入--一般貿易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
B按沖減金額同步計算不得抵扣稅額：
借：產品銷售收入--一般貿易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
同時：借：產品銷售成本--一般貿易出口銷售(紅字)
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）(紅字)
⑵進料加工貿易的核算：對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易
復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向
主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物
海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料
加工“不得抵扣稅額抵減額”。
①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》，依據
注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產品銷售成本--進料加工貿易進口(紅字)
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）(紅字)
②出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，
對補開部分依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產品銷售成本--進料加工貿易進口(紅字)
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）(紅字)
⑶來料加工貿易的核算：出口企業應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機
關申請開具《來料加工免稅證明》，據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來
料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保
傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
①合同規定進口料件不計價，只核算工繳費。
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
貸：產品銷售收入--來料加工
②合同規定進口料件計價，核算進口原輔料款和工繳費。
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）
貸：產品銷售收入--來料加工（原輔料款和工繳費）
③外商投資企業轉加工收回復出口：銷售處理與①或②一致，要核算委托
加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。
A不作價：
Ⅰ發出加工：
借：撥出來料--加工廠名--來料名（只核算數量）
貸：外商來料--國外客戶名--來料名（只核算數量）
Ⅱ憑加工企業加工費發票，支付加工費：
借：產品銷售成本--來料加工
貸：銀行存款（或：應付賬款）
Ⅲ委托加工的成品驗收入庫：
借：代管物資--國外客戶名--加工成品名（只核算數量）
貸：撥出來料--加工廠名--來料名（核算原料規定耗用數量）
B作價：
Ⅰ發出加工，按原材料金額：
借：應收賬款--來料加工廠
貸：原材料--國外客戶名--來料名
Ⅱ加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，
根據蓋有“來料加工”的入庫單：
借：庫存商品--國外客戶名--加工成品名
貸：應收賬款--來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）
應付賬款--來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）
④轉出來料加工所耗用的國內進項稅金，按銷售比例分攤：
借：產品銷售成本--來料加工
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
3．委托代理出口：
收到受托方（外貿企業）送交的“代理出口結算清單”：
借：應收賬款
產品銷售費用（代理手續費）
貸：產品銷售收入
支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
4．銷售退回（以一般貿易出口為例）：
⑴未確認收入：
借：產成品
貸：發出產品
⑵已確認收入時，直接沖減退回當月的收入、成本等，對已申報免稅或退稅
的還要進行相應的“免抵退”稅調整。
①辦理接貨及驗收、入庫等手續后：
借：產品銷售收入--一般貿易出口銷售（紅字）
貸：應收外匯賬款（紅字）
②辦理退貨貨物的原運保傭及退貨費用：
A對方負擔：
借：銀行存款
貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售（原運保傭部分）
B我方負擔：
借：待處理財產損溢
貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售（原運保傭部分）
銀行存款（退貨發生的一切國內、外費用）
批準后：借：營業外支出
貸：待處理財產損溢
（三）應納稅額的會計核算：
“免抵退”稅企業出口應稅消費品免征消費稅，增值稅按如下公式計算：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得
抵扣稅額）-上期未抵完的進項稅額
1．當期應納稅額大于零：
借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金--未交增值稅
2．當期應納稅額小于零：
借：應交稅金--未交增值稅
貸：應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會計核算：
出口企業應免抵退稅額、應退稅額的核算有兩種方法：一種是在取得主管國稅
機關出具的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》，按批準數處理；一種
是根據《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，按申報數處理。
1．企業在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。在收到《生產企業出口
貨物免抵退稅審批通知單》后：
借：應收補貼款--增值稅（批準的應退稅額）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）
（批準的應免抵稅額）
應交稅金--應交增值稅（出口退稅）|考試在收集整理
