銷售舊貨增值稅案例解析
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
案例處理
某企業(yè)出售自己已使用過的一臺設(shè)備，該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊2萬元，售價22萬元。不考慮其他稅費，企業(yè)對該業(yè)務(wù)的會計處理如下：
1．出售的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理180000
累計折舊20000
貸：固定資產(chǎn)200000
2．收到出售設(shè)備價款
借：銀行存款220000
貸：固定資產(chǎn)清理220000
3．出售的舊固定資產(chǎn)售價高于原值
按4%的稅率減半計算應(yīng)交增值稅為4314[220000÷(1＋2%)×2%]元。
借：固定資產(chǎn)清理4314
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4314
4．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理35686
貸：營業(yè)外收入35686
本月購進原材料取得進項稅額2萬元，銷售其他產(chǎn)品銷項稅額1.5萬元，本月留抵稅額686[20000－(15000＋4314)]元，不用作會計處理。
稅務(wù)部門意見
當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門在檢查時，認為該企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅的處理存在以下問題：
1．根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4$的征收率減半征收增值稅。但“按4%的征收率減半征收增值稅”并不等同于按2%的征收率征收，此項業(yè)務(wù)實際應(yīng)交增值稅應(yīng)為：4231[220000÷（1+4%）×4%÷2]元；
2．該單位處理的設(shè)備按4%的征收率應(yīng)征收的增值稅為8462元，減半征收的4231元應(yīng)計入“補貼收入”；
3．根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售舊貨應(yīng)征收的增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，該單位處理已使用設(shè)備應(yīng)交的增值稅在會計處理上應(yīng)計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，不參與增值稅留抵稅額的計算。該單位本月底留抵稅額應(yīng)為5000（20000－15000）元，同時繳納增值稅4231元。
筆者分析
1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅。這里的“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”，是指納稅人銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)中，不符合可以免稅的“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的資產(chǎn)?？梢悦舛惖摹笆褂眠^的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)符合的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值。由于該單位銷售的已使用設(shè)備的售價高于原值，因此，應(yīng)首先按4%的征收率，而不是2%的稅率，將含稅的銷售額22萬元換算成不含稅的銷售額，再按4%的征收率計算，然后減半計算得出增值稅額。因此，稅務(wù)部門計算的銷售該設(shè)備應(yīng)交的增值稅是正確的。
2．根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售已使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅不得抵扣進項稅額，如果將應(yīng)交的增值稅計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應(yīng)交增值稅就一定會參與抵扣進項稅額。因此，銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅應(yīng)直接計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。在“增值稅納稅申報表”中，這部分應(yīng)交增值稅也是單獨填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”是分別計算的。因此，稅務(wù)部門要求將該業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目是正確的。
3．那么，減半征收的增值稅是否應(yīng)計入“補貼收入”呢？根據(jù)《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤；《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定》也規(guī)定：公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，計入補貼收入；《企業(yè)會計制度》也明確，“補貼收入”中核算內(nèi)容包括退還的增值稅，企業(yè)實際收到先征后返增值稅。根據(jù)以上文件可知，“補貼收入”中核算的減免或返還的增值稅，應(yīng)只包括即征即退、先征后退等情形。實際上，“按4%的征收率減半征收”的規(guī)定，只是對納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的一種特殊計算征收辦法，并不存在減免或返還增值稅，因此也就不存在將減征的增值稅計入“補貼收入”的必要。當然，直接將實際計算出的應(yīng)交增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，與先將按4%的征收率計算出的增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，再將減半部分計入“補貼收入”，對企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額的影響都是一樣的。
綜上，該企業(yè)在計算銷售已使用設(shè)備應(yīng)交的增值稅時，會計處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)清理4231
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅4231
實際繳納時：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅4231
貸：銀行存款4231
月底留抵稅額應(yīng)為5000（20000－15000）元。整理
某企業(yè)出售自己已使用過的一臺設(shè)備，該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊2萬元，售價22萬元。不考慮其他稅費，企業(yè)對該業(yè)務(wù)的會計處理如下：
1．出售的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理180000
累計折舊20000
貸：固定資產(chǎn)200000
2．收到出售設(shè)備價款
借：銀行存款220000
貸：固定資產(chǎn)清理220000
3．出售的舊固定資產(chǎn)售價高于原值
按4%的稅率減半計算應(yīng)交增值稅為4314[220000÷(1＋2%)×2%]元。
借：固定資產(chǎn)清理4314
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4314
4．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理35686
貸：營業(yè)外收入35686
本月購進原材料取得進項稅額2萬元，銷售其他產(chǎn)品銷項稅額1.5萬元，本月留抵稅額686[20000－(15000＋4314)]元，不用作會計處理。
稅務(wù)部門意見
當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門在檢查時，認為該企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅的處理存在以下問題：
1．根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4$的征收率減半征收增值稅。但“按4%的征收率減半征收增值稅”并不等同于按2%的征收率征收，此項業(yè)務(wù)實際應(yīng)交增值稅應(yīng)為：4231[220000÷（1+4%）×4%÷2]元；
2．該單位處理的設(shè)備按4%的征收率應(yīng)征收的增值稅為8462元，減半征收的4231元應(yīng)計入“補貼收入”；
3．根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售舊貨應(yīng)征收的增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，該單位處理已使用設(shè)備應(yīng)交的增值稅在會計處理上應(yīng)計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，不參與增值稅留抵稅額的計算。該單位本月底留抵稅額應(yīng)為5000（20000－15000）元，同時繳納增值稅4231元。
筆者分析
1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅。這里的“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”，是指納稅人銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)中，不符合可以免稅的“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的資產(chǎn)?？梢悦舛惖摹笆褂眠^的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)符合的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值。由于該單位銷售的已使用設(shè)備的售價高于原值，因此，應(yīng)首先按4%的征收率，而不是2%的稅率，將含稅的銷售額22萬元換算成不含稅的銷售額，再按4%的征收率計算，然后減半計算得出增值稅額。因此，稅務(wù)部門計算的銷售該設(shè)備應(yīng)交的增值稅是正確的。
2．根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售已使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅不得抵扣進項稅額，如果將應(yīng)交的增值稅計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應(yīng)交增值稅就一定會參與抵扣進項稅額。因此，銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅應(yīng)直接計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。在“增值稅納稅申報表”中，這部分應(yīng)交增值稅也是單獨填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”是分別計算的。因此，稅務(wù)部門要求將該業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目是正確的。
3．那么，減半征收的增值稅是否應(yīng)計入“補貼收入”呢？根據(jù)《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤；《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定》也規(guī)定：公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，計入補貼收入；《企業(yè)會計制度》也明確，“補貼收入”中核算內(nèi)容包括退還的增值稅，企業(yè)實際收到先征后返增值稅。根據(jù)以上文件可知，“補貼收入”中核算的減免或返還的增值稅，應(yīng)只包括即征即退、先征后退等情形。實際上，“按4%的征收率減半征收”的規(guī)定，只是對納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的一種特殊計算征收辦法，并不存在減免或返還增值稅，因此也就不存在將減征的增值稅計入“補貼收入”的必要。當然，直接將實際計算出的應(yīng)交增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，與先將按4%的征收率計算出的增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，再將減半部分計入“補貼收入”，對企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額的影響都是一樣的。
綜上，該企業(yè)在計算銷售已使用設(shè)備應(yīng)交的增值稅時，會計處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)清理4231
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅4231
實際繳納時：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅4231
貸：銀行存款4231
月底留抵稅額應(yīng)為5000（20000－15000）元。整理
