會計實務(wù)考試輔導(dǎo)：收益的質(zhì)量特征
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
（一）收益的真實性
收益的真實性包含兩個層次：1.收益的確定必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)并遵循會計準(zhǔn)則和會計制度，這是收益最基本的質(zhì)量要求，否則企業(yè)所報告的收益是虛假收益，不但不能為決策提供有效的信息支持，相反會誤導(dǎo)信息使用者的決策。2.會計收益盡量與經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益即真實收益接近，這需要對目前的會計模式進(jìn)行改進(jìn)。
（二）收益的現(xiàn)金保障性
會計收益的確認(rèn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計分期假設(shè)基礎(chǔ)之上，是某一會計期間賬面收入和賬面費(fèi)用配比的結(jié)果，體現(xiàn)為應(yīng)計現(xiàn)金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現(xiàn)金凈流入與真實財富增加，只有當(dāng)應(yīng)計現(xiàn)金凈流入成為實際現(xiàn)金凈流入時才表明收益的真正實現(xiàn)。如果會計收益不能轉(zhuǎn)化為足夠的實際現(xiàn)金凈流入，高的會計收益也僅僅是“賬面富貴”，蘊(yùn)含較的風(fēng)險，同時，由于會計的財富分配效應(yīng)，這種“賬面富貴”不僅不能提升企業(yè)價值，相反可能會損害企業(yè)價值。
（三）收益的持續(xù)性
目前企業(yè)收益的報告采用“總括收益觀”，會計收益既包含經(jīng)常項目帶來的收益也包含非常項目帶來的收益，然而，不同的收益構(gòu)成項目對預(yù)計企業(yè)未來現(xiàn)金流量有不同的意義和價值。Ramak krish nan&Thomas（1991）將會計盈余按持續(xù)性分為三類：1.持續(xù)性會計盈余（perman entearnings），這類性質(zhì)的會計盈余預(yù)期將持續(xù)到公司未來會計年度。2.暫時性會計盈余（transitor yearnings），此類性質(zhì)的會計盈余僅涉及當(dāng)前會計年度，在以后會計年度不再發(fā)生。3.價格無關(guān)會計盈余（priceir relevan tearnings），此類盈余是由會計變更引起，它不影響企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績，也不影響以后年度經(jīng)營業(yè)績，會計政策變更產(chǎn)生的會計盈余變動僅僅是紙上變化（paper change）。顯然，持續(xù)性會計盈余是企業(yè)綜合素質(zhì)和競爭能力的體現(xiàn)，對企業(yè)未來收益有較強(qiáng)的預(yù)測價值，而暫時性盈余和價格無關(guān)盈余沒有持續(xù)性，對企業(yè)未來收益無預(yù)測價值，收益持續(xù)性越強(qiáng)，收益質(zhì)量越高。
（四）收益的穩(wěn)定性
收益的穩(wěn)定性是指企業(yè)收益水平變動的基本態(tài)勢，如果企業(yè)某一期收益水平很高但缺乏穩(wěn)定，也不是良好的經(jīng)營狀況的反映。收益的穩(wěn)定有兩種表現(xiàn)形式：一種是在連續(xù)幾個會計年度，收益水平圍繞在水平線上下波動且波幅很小；另一種是隨時間延續(xù)，收益水平呈不斷上升的趨勢，當(dāng)然，后者是利害關(guān)系人更愿意看到的。穩(wěn)定性和持續(xù)性是兩個不同的概念，收益的持續(xù)性取決于收益項目的來源，經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來的收益具有持續(xù)性，而偶發(fā)交易和事項帶來的收益不具有持續(xù)性。收益的穩(wěn)定性則取決于企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、商品結(jié)構(gòu)、時效結(jié)構(gòu)、收支習(xí)性結(jié)構(gòu)及企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的穩(wěn)定性。
（五）收益的安全性
收益與風(fēng)險對稱是經(jīng)濟(jì)生活中的普遍規(guī)律，企業(yè)在高風(fēng)險狀態(tài)下運(yùn)行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風(fēng)險小的表象特征，收益穩(wěn)定性越差說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越，反之，說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越小。企業(yè)外部環(huán)境不確定程度、成本性態(tài)、資本結(jié)構(gòu)、管理水平的不同組合導(dǎo)致企業(yè)面臨不同的風(fēng)險水平，從而決定企業(yè)未來收益的穩(wěn)定性。風(fēng)險是影響企業(yè)價值的兩個基本因素之一，對企業(yè)收益質(zhì)量進(jìn)行評價，必須充分關(guān)注企業(yè)所面臨風(fēng)險的小。
會計的目標(biāo)在于為信息使用者提供于決策有用的信息，收益作為會計的核心信息，探討其質(zhì)量特征有重要的實踐意義，明確收益的質(zhì)量特征，對于改進(jìn)傳統(tǒng)的業(yè)績報告有重要的理論意義。
收益的真實性包含兩個層次：1.收益的確定必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)并遵循會計準(zhǔn)則和會計制度，這是收益最基本的質(zhì)量要求，否則企業(yè)所報告的收益是虛假收益，不但不能為決策提供有效的信息支持，相反會誤導(dǎo)信息使用者的決策。2.會計收益盡量與經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益即真實收益接近，這需要對目前的會計模式進(jìn)行改進(jìn)。
（二）收益的現(xiàn)金保障性
會計收益的確認(rèn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計分期假設(shè)基礎(chǔ)之上，是某一會計期間賬面收入和賬面費(fèi)用配比的結(jié)果，體現(xiàn)為應(yīng)計現(xiàn)金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現(xiàn)金凈流入與真實財富增加，只有當(dāng)應(yīng)計現(xiàn)金凈流入成為實際現(xiàn)金凈流入時才表明收益的真正實現(xiàn)。如果會計收益不能轉(zhuǎn)化為足夠的實際現(xiàn)金凈流入，高的會計收益也僅僅是“賬面富貴”，蘊(yùn)含較的風(fēng)險，同時，由于會計的財富分配效應(yīng)，這種“賬面富貴”不僅不能提升企業(yè)價值，相反可能會損害企業(yè)價值。
（三）收益的持續(xù)性
目前企業(yè)收益的報告采用“總括收益觀”，會計收益既包含經(jīng)常項目帶來的收益也包含非常項目帶來的收益，然而，不同的收益構(gòu)成項目對預(yù)計企業(yè)未來現(xiàn)金流量有不同的意義和價值。Ramak krish nan&Thomas（1991）將會計盈余按持續(xù)性分為三類：1.持續(xù)性會計盈余（perman entearnings），這類性質(zhì)的會計盈余預(yù)期將持續(xù)到公司未來會計年度。2.暫時性會計盈余（transitor yearnings），此類性質(zhì)的會計盈余僅涉及當(dāng)前會計年度，在以后會計年度不再發(fā)生。3.價格無關(guān)會計盈余（priceir relevan tearnings），此類盈余是由會計變更引起，它不影響企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績，也不影響以后年度經(jīng)營業(yè)績，會計政策變更產(chǎn)生的會計盈余變動僅僅是紙上變化（paper change）。顯然，持續(xù)性會計盈余是企業(yè)綜合素質(zhì)和競爭能力的體現(xiàn)，對企業(yè)未來收益有較強(qiáng)的預(yù)測價值，而暫時性盈余和價格無關(guān)盈余沒有持續(xù)性，對企業(yè)未來收益無預(yù)測價值，收益持續(xù)性越強(qiáng)，收益質(zhì)量越高。
（四）收益的穩(wěn)定性
收益的穩(wěn)定性是指企業(yè)收益水平變動的基本態(tài)勢，如果企業(yè)某一期收益水平很高但缺乏穩(wěn)定，也不是良好的經(jīng)營狀況的反映。收益的穩(wěn)定有兩種表現(xiàn)形式：一種是在連續(xù)幾個會計年度，收益水平圍繞在水平線上下波動且波幅很小；另一種是隨時間延續(xù)，收益水平呈不斷上升的趨勢，當(dāng)然，后者是利害關(guān)系人更愿意看到的。穩(wěn)定性和持續(xù)性是兩個不同的概念，收益的持續(xù)性取決于收益項目的來源，經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來的收益具有持續(xù)性，而偶發(fā)交易和事項帶來的收益不具有持續(xù)性。收益的穩(wěn)定性則取決于企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、商品結(jié)構(gòu)、時效結(jié)構(gòu)、收支習(xí)性結(jié)構(gòu)及企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的穩(wěn)定性。
（五）收益的安全性
收益與風(fēng)險對稱是經(jīng)濟(jì)生活中的普遍規(guī)律，企業(yè)在高風(fēng)險狀態(tài)下運(yùn)行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風(fēng)險小的表象特征，收益穩(wěn)定性越差說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越，反之，說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越小。企業(yè)外部環(huán)境不確定程度、成本性態(tài)、資本結(jié)構(gòu)、管理水平的不同組合導(dǎo)致企業(yè)面臨不同的風(fēng)險水平，從而決定企業(yè)未來收益的穩(wěn)定性。風(fēng)險是影響企業(yè)價值的兩個基本因素之一，對企業(yè)收益質(zhì)量進(jìn)行評價，必須充分關(guān)注企業(yè)所面臨風(fēng)險的小。
會計的目標(biāo)在于為信息使用者提供于決策有用的信息，收益作為會計的核心信息，探討其質(zhì)量特征有重要的實踐意義，明確收益的質(zhì)量特征，對于改進(jìn)傳統(tǒng)的業(yè)績報告有重要的理論意義。
