會計實務(wù)輔導：收益與收益質(zhì)量
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
（一）收益
收益是一個看似明確實則含糊不清的概念，亞當。斯密最早在《國富論》中指出收益是指不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額。20世紀初，美國著名經(jīng)濟學家歐文。費雪第一次提出了真實收益的概念，所謂真實收益是指經(jīng)濟財富的增加。1946年，約翰。希克斯在《價值與資本》一書中把收益表述為期末保持期初同樣好的前提下個人可消費的最高數(shù)額，這種表述引入了資本保全的概念，即期末資本維持在期初水準的基礎(chǔ)上才能確定收益。悉德尼。S亞力山進一步把希克斯的定義引申為公司年度收益的概念：公司向其權(quán)益所有者分配的數(shù)額，能保持公司年度的境況與年初的境況一般好。以上是經(jīng)濟學對收益內(nèi)涵的論述，它力圖計量企業(yè)的實際收益而非名義收益，經(jīng)濟學收益又稱為“真實收益”。
經(jīng)濟學收益的理論價值是不可否認的，但由于經(jīng)濟學收益以預(yù)計為基礎(chǔ)，可靠性低，影響了其在會計學中的應(yīng)用，同時，會計的效應(yīng)是雙重的，會計收益既要為財富分配提供依據(jù)，同時要滿足會計信息使用者的其他特定決策需求，在實務(wù)工作中，會計是以歷史成本原則和權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，按配比原則通過對企業(yè)日常交易和事項確認、計量和記錄從而計算會計收益。可見，會計收益與經(jīng)濟收益確定方式存在明顯的差異，經(jīng)濟收益根據(jù)期末期初凈資本的差額確定，基于實物資本保全觀念，所體現(xiàn)的是以現(xiàn)行價值或公允價值為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)——負債觀”，會計收益的確定基于財務(wù)資本保全觀念，強調(diào)已實現(xiàn)收入與相關(guān)歷史成本的配比，所體現(xiàn)的是以歷史成本原則和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)的“收入——費用觀”。由于會計計價原則的局限性，并且在會計收益的計算過程中涉及會計人員一系列的主觀職業(yè)判斷，因此會導致會計收益與真實收益出現(xiàn)偏離，會計收益又被稱為“觀念收益”。
（二）收益質(zhì)量
關(guān)于收益質(zhì)量的涵義有多種理解，陜西財經(jīng)學院吳華茵認為：“收益質(zhì)量指會計收益與真實收益的匹配程度”，江西財經(jīng)學余新培認為：“收益質(zhì)量是指報表被認為合格產(chǎn)品的情況下，損益表損益數(shù)額能由報表使用者直接使用的程度或放心使用的程度”，廣州商學院艾健明認為：“收益質(zhì)量是指在謹慎的、一致的財務(wù)基礎(chǔ)上，一家持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在某一時期創(chuàng)造穩(wěn)定自由現(xiàn)金流量的能力。”以上對收益質(zhì)量的界定從特定的角度，主要是從會計收益與真實收益匹配程度和會計收益與實際現(xiàn)金流轉(zhuǎn)匹配程度角度揭示了收益質(zhì)量的一些基本特征。
FASB在其第一號財務(wù)會計概念公告中明確指出：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的是為現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人及其他用戶提供信息，所提供信息有助于他們估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間和或然性。在第二號財務(wù)會計概念公告《會計信息質(zhì)量特征》中提出會計信息的兩個主要質(zhì)量特征：相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性指會計報表信息必須與報表使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，信息應(yīng)及時并具有反饋價值和預(yù)測價值。隨著企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的不確定性增強，會計信息的相關(guān)性特別是預(yù)測價值越來越受到人們的關(guān)注。收益作為會計的核心信息理應(yīng)有助于信息使用者預(yù)測企業(yè)未來凈現(xiàn)金流入的數(shù)額、時間和或然性。所以，會計收益質(zhì)量應(yīng)包含兩層含義：1.會計收益與真實收益的匹配程度。會計收益與真實收益的對比可反映在過去的會計期間賬面收益的真實性，體現(xiàn)收益信息的反饋價值，會計收益與真實收益的匹配程度取決于會計計價基礎(chǔ)的適當性和會計收益確認過程中會計人員職業(yè)判斷的中立性和適當性。2.會計收益與企業(yè)未來凈現(xiàn)金流量數(shù)額、時間、或然性的匹配程度，體現(xiàn)收益信息的預(yù)測價值。盡管會計收益的有用性經(jīng)常受到人們的懷疑，但西方學者的多數(shù)實證研究表明收益信息能解釋證券報酬。FASB在1979年的《關(guān)于報告盈利的討論備忘錄》提出一種預(yù)計未來現(xiàn)金流量的“兩步法”：（1）為預(yù)計未來現(xiàn)金流量，必須先預(yù)計未來盈利；（2）為預(yù)計未來盈利，需要歷史盈利信息。因此，歷史盈利對未來盈利及未來現(xiàn)金流量的預(yù)測價值主要取決于歷史盈利的現(xiàn)金保障水平及歷史盈利的持續(xù)性、穩(wěn)定性和安全性。
收益是一個看似明確實則含糊不清的概念，亞當。斯密最早在《國富論》中指出收益是指不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額。20世紀初，美國著名經(jīng)濟學家歐文。費雪第一次提出了真實收益的概念，所謂真實收益是指經(jīng)濟財富的增加。1946年，約翰。希克斯在《價值與資本》一書中把收益表述為期末保持期初同樣好的前提下個人可消費的最高數(shù)額，這種表述引入了資本保全的概念，即期末資本維持在期初水準的基礎(chǔ)上才能確定收益。悉德尼。S亞力山進一步把希克斯的定義引申為公司年度收益的概念：公司向其權(quán)益所有者分配的數(shù)額，能保持公司年度的境況與年初的境況一般好。以上是經(jīng)濟學對收益內(nèi)涵的論述，它力圖計量企業(yè)的實際收益而非名義收益，經(jīng)濟學收益又稱為“真實收益”。
經(jīng)濟學收益的理論價值是不可否認的，但由于經(jīng)濟學收益以預(yù)計為基礎(chǔ)，可靠性低，影響了其在會計學中的應(yīng)用，同時，會計的效應(yīng)是雙重的，會計收益既要為財富分配提供依據(jù)，同時要滿足會計信息使用者的其他特定決策需求，在實務(wù)工作中，會計是以歷史成本原則和權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，按配比原則通過對企業(yè)日常交易和事項確認、計量和記錄從而計算會計收益。可見，會計收益與經(jīng)濟收益確定方式存在明顯的差異，經(jīng)濟收益根據(jù)期末期初凈資本的差額確定，基于實物資本保全觀念，所體現(xiàn)的是以現(xiàn)行價值或公允價值為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)——負債觀”，會計收益的確定基于財務(wù)資本保全觀念，強調(diào)已實現(xiàn)收入與相關(guān)歷史成本的配比，所體現(xiàn)的是以歷史成本原則和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)的“收入——費用觀”。由于會計計價原則的局限性，并且在會計收益的計算過程中涉及會計人員一系列的主觀職業(yè)判斷，因此會導致會計收益與真實收益出現(xiàn)偏離，會計收益又被稱為“觀念收益”。
（二）收益質(zhì)量
關(guān)于收益質(zhì)量的涵義有多種理解，陜西財經(jīng)學院吳華茵認為：“收益質(zhì)量指會計收益與真實收益的匹配程度”，江西財經(jīng)學余新培認為：“收益質(zhì)量是指報表被認為合格產(chǎn)品的情況下，損益表損益數(shù)額能由報表使用者直接使用的程度或放心使用的程度”，廣州商學院艾健明認為：“收益質(zhì)量是指在謹慎的、一致的財務(wù)基礎(chǔ)上，一家持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在某一時期創(chuàng)造穩(wěn)定自由現(xiàn)金流量的能力。”以上對收益質(zhì)量的界定從特定的角度，主要是從會計收益與真實收益匹配程度和會計收益與實際現(xiàn)金流轉(zhuǎn)匹配程度角度揭示了收益質(zhì)量的一些基本特征。
FASB在其第一號財務(wù)會計概念公告中明確指出：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的是為現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人及其他用戶提供信息，所提供信息有助于他們估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間和或然性。在第二號財務(wù)會計概念公告《會計信息質(zhì)量特征》中提出會計信息的兩個主要質(zhì)量特征：相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性指會計報表信息必須與報表使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，信息應(yīng)及時并具有反饋價值和預(yù)測價值。隨著企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的不確定性增強，會計信息的相關(guān)性特別是預(yù)測價值越來越受到人們的關(guān)注。收益作為會計的核心信息理應(yīng)有助于信息使用者預(yù)測企業(yè)未來凈現(xiàn)金流入的數(shù)額、時間和或然性。所以，會計收益質(zhì)量應(yīng)包含兩層含義：1.會計收益與真實收益的匹配程度。會計收益與真實收益的對比可反映在過去的會計期間賬面收益的真實性，體現(xiàn)收益信息的反饋價值，會計收益與真實收益的匹配程度取決于會計計價基礎(chǔ)的適當性和會計收益確認過程中會計人員職業(yè)判斷的中立性和適當性。2.會計收益與企業(yè)未來凈現(xiàn)金流量數(shù)額、時間、或然性的匹配程度，體現(xiàn)收益信息的預(yù)測價值。盡管會計收益的有用性經(jīng)常受到人們的懷疑，但西方學者的多數(shù)實證研究表明收益信息能解釋證券報酬。FASB在1979年的《關(guān)于報告盈利的討論備忘錄》提出一種預(yù)計未來現(xiàn)金流量的“兩步法”：（1）為預(yù)計未來現(xiàn)金流量，必須先預(yù)計未來盈利；（2）為預(yù)計未來盈利，需要歷史盈利信息。因此，歷史盈利對未來盈利及未來現(xiàn)金流量的預(yù)測價值主要取決于歷史盈利的現(xiàn)金保障水平及歷史盈利的持續(xù)性、穩(wěn)定性和安全性。
