資金占用費該怎么入賬
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
長期以來，上市公司靠收取資金占用費削減財務費用進而支撐利潤的有人在，在2001年報中這種現(xiàn)象更為突出。但根據(jù)財政部的最新規(guī)定，部分公司的這種會計處理方式顯失公允。
去年12月21日財政部出臺了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，要求上市公司在取得資金占用費時，沖減當期財務費用；同時規(guī)定“如果取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率計算的金額，應將超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）”。值得注意的是，財政部的規(guī)定中強調(diào)了“存款利率”這一計算標準，即資金占用費按低于或等于銀行存款利率計算的是公允的，而超過這一基準的則是非公允價格，不能在當期利潤中體現(xiàn)，只能在資本公積中反映。
那么從2001年報反映的情況來看，上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對帳務進行調(diào)整了呢？遺憾的是，嚴格執(zhí)行的寥寥無幾，巨額資金使用費仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。如某家電企業(yè)按照月利率4.875‰向集團公司拆放了超過10億元的短期資金，并將收取的6068萬元全部沖減財務費用。沒有這筆錢，該公司可能已步入虧損之列。4.875‰的月利折合成年率約5.85％，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。實際上按類似收益水平制定資金占用費收取標準并沖減財務費用的絕不在少數(shù)，在年報中也罕有對其是否合規(guī)的解釋。而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團公司資金占用費，但它認為其處理方式符合財政部的有關(guān)規(guī)定，所以未作帳務調(diào)整。
“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤卻可能發(fā)生數(shù)百萬甚至上千萬的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5.85％，而存款利率僅為2.25％，這就意味著2.25％應該是會計制度上認可的收取資金占用費時可計入利潤的上限！
2001年報中關(guān)于資金占用費收取的處理是否應遵照財政部的規(guī)定進行帳務調(diào)整？據(jù)記者觀察，目前還沒有一家公司因此而被會計師事務所出具非標準意見的審計報告。部分會計師也表示，規(guī)定的生效日是2001年12月21日，因此對于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。但相反的觀點則認為，一般公司的資金占用費都是在年底清算，因此按照收付實現(xiàn)制，應該遵守有關(guān)規(guī)定。
此外，財政部目前只規(guī)定了對關(guān)聯(lián)方資金占用費收取的會計處理，那么向非關(guān)聯(lián)方“貸款”是否該遵照這一標準呢？以首創(chuàng)股份為例， 2001年它分別以6.435％、8％和14％的高利率收取資金占用費共計達1298萬元，同樣全部抵減財務費用。類似的公司在會計處理上是否也應作相應的規(guī)范呢？
去年12月21日財政部出臺了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，要求上市公司在取得資金占用費時，沖減當期財務費用；同時規(guī)定“如果取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率計算的金額，應將超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）”。值得注意的是，財政部的規(guī)定中強調(diào)了“存款利率”這一計算標準，即資金占用費按低于或等于銀行存款利率計算的是公允的，而超過這一基準的則是非公允價格，不能在當期利潤中體現(xiàn)，只能在資本公積中反映。
那么從2001年報反映的情況來看，上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對帳務進行調(diào)整了呢？遺憾的是，嚴格執(zhí)行的寥寥無幾，巨額資金使用費仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。如某家電企業(yè)按照月利率4.875‰向集團公司拆放了超過10億元的短期資金，并將收取的6068萬元全部沖減財務費用。沒有這筆錢，該公司可能已步入虧損之列。4.875‰的月利折合成年率約5.85％，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。實際上按類似收益水平制定資金占用費收取標準并沖減財務費用的絕不在少數(shù)，在年報中也罕有對其是否合規(guī)的解釋。而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團公司資金占用費，但它認為其處理方式符合財政部的有關(guān)規(guī)定，所以未作帳務調(diào)整。
“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤卻可能發(fā)生數(shù)百萬甚至上千萬的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5.85％，而存款利率僅為2.25％，這就意味著2.25％應該是會計制度上認可的收取資金占用費時可計入利潤的上限！
2001年報中關(guān)于資金占用費收取的處理是否應遵照財政部的規(guī)定進行帳務調(diào)整？據(jù)記者觀察，目前還沒有一家公司因此而被會計師事務所出具非標準意見的審計報告。部分會計師也表示，規(guī)定的生效日是2001年12月21日，因此對于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。但相反的觀點則認為，一般公司的資金占用費都是在年底清算，因此按照收付實現(xiàn)制，應該遵守有關(guān)規(guī)定。
此外，財政部目前只規(guī)定了對關(guān)聯(lián)方資金占用費收取的會計處理，那么向非關(guān)聯(lián)方“貸款”是否該遵照這一標準呢？以首創(chuàng)股份為例， 2001年它分別以6.435％、8％和14％的高利率收取資金占用費共計達1298萬元，同樣全部抵減財務費用。類似的公司在會計處理上是否也應作相應的規(guī)范呢？
