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　　承租人對(duì)融資租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，主要包括融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、初始直接費(fèi)用和履約成本、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)、融資租賃資產(chǎn)折舊和租賃資產(chǎn)租賃期滿的核算。本文對(duì)其中的融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算和初始直接費(fèi)用和履約成本的核算進(jìn)行解析。
　　融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算
　　在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)將租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日需要經(jīng)過(guò)安裝才能投入使用，那么，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目。
　　在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
　　例1.某運(yùn)輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃標(biāo)的物為50臺(tái)貨運(yùn)汽車(chē)，租賃開(kāi)始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運(yùn)輸公司從租賃開(kāi)始日起每年年初支付租賃金250萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的年利率為10%；50臺(tái)貨運(yùn)汽車(chē)在2008年1月1日的公允價(jià)值為50萬(wàn)元，租賃期滿后50臺(tái)貨運(yùn)汽車(chē)，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運(yùn)輸公司。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算租賃貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分。
　　（1）計(jì)算：
　　最低租賃付款額＝250×4＝1000（萬(wàn)元）
　　最低租賃付款額的現(xiàn)值＝250＋250×2.4869＝871.72（萬(wàn)元）
　　租入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝850（萬(wàn)元）（850＜871.72）
　　（2）會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　8500000
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　1500000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　10000000
　　初始直接費(fèi)用和履約成本的核算
　　初始直接費(fèi)用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本在實(shí)際工作中名目較多，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進(jìn)行核算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)予以遞延，分期攤?cè)敫髌谫M(fèi)用或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　例2.擬用例1資料，如果某運(yùn)輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時(shí)，以銀行存款支付印花稅4.8萬(wàn)元，傭金2萬(wàn)元；1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費(fèi)3萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算租賃貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　（1）支付印花稅、傭金時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　68000
　　　　貸：銀行存款　68000
　　（2）支付人員培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
　　借：管理費(fèi)用——培訓(xùn)費(fèi)　30000
　　　　貸：銀行存款　30000|整理