預收賬款的發(fā)生與歸還的核算
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
預收賬款就是常言說的銷貨定金，會計業(yè)務中的預收賬款指企業(yè)（即銷貨單位）按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，這筆款項構(gòu)成企業(yè)的一項流動負債。它之所以成為流動負債，是因為企業(yè)須在收款后的一定日期內(nèi)向預付貨款單位發(fā)送商品或提供勞務。如果到期企業(yè)無法履行合同，則應該如數(shù)退還原預收款。
預收賬款一般是在三種情況下產(chǎn)生的：一是企業(yè)的產(chǎn)品或勞務在市場上供不應求；二是購貨單位的信用不佳；三是生產(chǎn)周期長的企業(yè)（如建筑業(yè)、造船業(yè)等）為解決生產(chǎn)資金不足而向購貨單位收取定金。
預收賬款核算的基本要求是：正確反映預收賬款的情況；及時用有關的產(chǎn)品或勞務清償債務；按期結(jié)清預收賬款。
一、核算方法
對預收賬款的核算應視具體情況而定。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，可以采用兩種核算方法：一種是企業(yè)預收款項比較多的，可單獨設置“預收賬款”科目核算，待用商品或勞務償付了此項負債后，再進行結(jié)算。這種方法能完整地反映這項負債的發(fā)生及償付情況，并且便于填列會計報表；另一種是企業(yè)預收款項不多，可以不設“預收賬款”科目，將企業(yè)預收的貨款直接作為應收賬款的減項，反映在“應收賬款”科目的貸方，待發(fā)出商品或提供勞務后而發(fā)生的應收賬款，再在“應收賬款”科目進行結(jié)算。這種方法在“應收賬款”科目中能夠完整地反映與購貨方結(jié)算的情況，但在填列會計報表時需要根據(jù)“應收賬款”科目的明細科目余額進行分析填列。
二、核算使用的主要科目
需單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，設置的“預收賬款”科目屬于負債類，其貸方登記已預收的貨款和購貨單位已補付的貨款；其借方登記產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時應收的貨稅款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結(jié)清的預收貨款數(shù)；如果出現(xiàn)借方余額，則反映應收的貨款數(shù)。該科目應按購貨單位開設明細賬進行明細分類核算。不單獨設置“預收賬款”科目核算的企業(yè)，在“應收賬款”科目核算。
三、發(fā)生與歸還的主要賬務處理
單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，按合同規(guī)定向購貨單位預收款項時，按所收金額借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。
產(chǎn)品發(fā)出或勞務提供后，銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額等應收款項，借記“預收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票注明的增值稅稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
收到購貨單位補付的款項時，按收到金額數(shù)借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；若為退回購貨單位多付的款項，則作相反的會計處理。
四、單獨設置“預收賬款”科目對預收賬款的賬務處理方法
例：某工業(yè)企業(yè)接受F公司的一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計為400000元（不包括增值稅），預計6個月完成。訂貨方F公司預付貨款50%，另50%待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。增值稅稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，應作如下賬務處理：
①收到預付的50%貨款200000元。
借：銀行存款 200000
貸：預收賬款——預收F公司 200000
②6個月后，產(chǎn)品完工并按合同發(fā)給了F公司。
借：預收賬款——預收F公司 468000
貸：主營業(yè)務收入 400000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 68000
③收到F公司補付的貨稅款268000元，已存入開戶銀行。
借：銀行存款 268000
貸：預收賬款——預收F公司 268000
不單獨設置“預收賬款”科目核算的企業(yè)，按合同規(guī)定向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目；產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，按應收的款項，借記“應收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入及專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目；退回購貨單位多付的貨款，則借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
預收賬款一般是在三種情況下產(chǎn)生的：一是企業(yè)的產(chǎn)品或勞務在市場上供不應求；二是購貨單位的信用不佳；三是生產(chǎn)周期長的企業(yè)（如建筑業(yè)、造船業(yè)等）為解決生產(chǎn)資金不足而向購貨單位收取定金。
預收賬款核算的基本要求是：正確反映預收賬款的情況；及時用有關的產(chǎn)品或勞務清償債務；按期結(jié)清預收賬款。
一、核算方法
對預收賬款的核算應視具體情況而定。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，可以采用兩種核算方法：一種是企業(yè)預收款項比較多的，可單獨設置“預收賬款”科目核算，待用商品或勞務償付了此項負債后，再進行結(jié)算。這種方法能完整地反映這項負債的發(fā)生及償付情況，并且便于填列會計報表；另一種是企業(yè)預收款項不多，可以不設“預收賬款”科目，將企業(yè)預收的貨款直接作為應收賬款的減項，反映在“應收賬款”科目的貸方，待發(fā)出商品或提供勞務后而發(fā)生的應收賬款，再在“應收賬款”科目進行結(jié)算。這種方法在“應收賬款”科目中能夠完整地反映與購貨方結(jié)算的情況，但在填列會計報表時需要根據(jù)“應收賬款”科目的明細科目余額進行分析填列。
二、核算使用的主要科目
需單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，設置的“預收賬款”科目屬于負債類，其貸方登記已預收的貨款和購貨單位已補付的貨款；其借方登記產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時應收的貨稅款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結(jié)清的預收貨款數(shù)；如果出現(xiàn)借方余額，則反映應收的貨款數(shù)。該科目應按購貨單位開設明細賬進行明細分類核算。不單獨設置“預收賬款”科目核算的企業(yè)，在“應收賬款”科目核算。
三、發(fā)生與歸還的主要賬務處理
單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，按合同規(guī)定向購貨單位預收款項時，按所收金額借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。
產(chǎn)品發(fā)出或勞務提供后，銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額等應收款項，借記“預收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票注明的增值稅稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
收到購貨單位補付的款項時，按收到金額數(shù)借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；若為退回購貨單位多付的款項，則作相反的會計處理。
四、單獨設置“預收賬款”科目對預收賬款的賬務處理方法
例：某工業(yè)企業(yè)接受F公司的一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計為400000元（不包括增值稅），預計6個月完成。訂貨方F公司預付貨款50%，另50%待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。增值稅稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，應作如下賬務處理：
①收到預付的50%貨款200000元。
借：銀行存款 200000
貸：預收賬款——預收F公司 200000
②6個月后，產(chǎn)品完工并按合同發(fā)給了F公司。
借：預收賬款——預收F公司 468000
貸：主營業(yè)務收入 400000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 68000
③收到F公司補付的貨稅款268000元，已存入開戶銀行。
借：銀行存款 268000
貸：預收賬款——預收F公司 268000
不單獨設置“預收賬款”科目核算的企業(yè)，按合同規(guī)定向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目；產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，按應收的款項，借記“應收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入及專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目；退回購貨單位多付的貨款，則借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
