淺析煤炭企業維簡費用處理的新舊制度差異
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、關于安全生產費用會計處理的新規
2008年12月26日財政部以財會函[2008]60號發布了《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》。《通知》要求：高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
《企業會計準則2008》中關于安全生產費用會計處理的新規定：企業依照國家有關規定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全生產費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。
按規定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業未按上述規定進行會計處理的，應當進行追溯調整。
二、關于安全生產費用會計處理的舊規
2004年財政部發布的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）中對煤炭企業安全生產費用會計處理進行了規定。即：煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目。
煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
三、新舊會計處理差異比較及分析
1.原會計處理規定：作為負債列示、安全費在“長期應付款”中列示，維簡費在負債類的“維簡費”科目中列示；可能導致當期賬面資產被低估。
新會計處理規定：在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。
這樣，煤炭企業提取的維簡費和安全生產費用不再計入“制造費用”，而作為“利潤分配”進行核算。
2.原會計處理規定：“安全生產費用計提部分可以全額計入成本。”
新會計處理規定：“只能夠根據實際使用計入成本費用”。
3.原會計處理規定：固定資產入賬時，需一次性將累計折舊全額計提，今后使用時不再計提。
新會計處理規定：固定資產將按照核定使用年限計提，對應科目為“制造費用”或“管理費用”，處理方法與企業正常構建固定資產的累計折舊計提方法完全一致，且計提與當期收益相匹配。
安全生產費用新會計處理方法的規定將更真實地反映企業賬面資產，將使煤炭企業凈資產增加，更科學地反應當期的安全費、維簡費支出對企業資產、負債結構的影響。當然，也將降低煤炭企業利用安全費、維簡費調節利潤的空間。煤炭企業需注意的是，新的會計處理規定并不改變企業所得稅計稅基礎，依據《企業所得稅》計稅方法規定，企業計提的安全費、維簡費可以全額計入成本，允許稅前扣除。此外，安全生產費用、維簡費的計提標準并沒有發生改變。
2008年12月26日財政部以財會函[2008]60號發布了《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》。《通知》要求：高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
《企業會計準則2008》中關于安全生產費用會計處理的新規定：企業依照國家有關規定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全生產費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。
按規定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業未按上述規定進行會計處理的，應當進行追溯調整。
二、關于安全生產費用會計處理的舊規
2004年財政部發布的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）中對煤炭企業安全生產費用會計處理進行了規定。即：煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目。
煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
三、新舊會計處理差異比較及分析
1.原會計處理規定：作為負債列示、安全費在“長期應付款”中列示，維簡費在負債類的“維簡費”科目中列示；可能導致當期賬面資產被低估。
新會計處理規定：在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。
這樣，煤炭企業提取的維簡費和安全生產費用不再計入“制造費用”，而作為“利潤分配”進行核算。
2.原會計處理規定：“安全生產費用計提部分可以全額計入成本。”
新會計處理規定：“只能夠根據實際使用計入成本費用”。
3.原會計處理規定：固定資產入賬時，需一次性將累計折舊全額計提，今后使用時不再計提。
新會計處理規定：固定資產將按照核定使用年限計提，對應科目為“制造費用”或“管理費用”，處理方法與企業正常構建固定資產的累計折舊計提方法完全一致，且計提與當期收益相匹配。
安全生產費用新會計處理方法的規定將更真實地反映企業賬面資產，將使煤炭企業凈資產增加，更科學地反應當期的安全費、維簡費支出對企業資產、負債結構的影響。當然，也將降低煤炭企業利用安全費、維簡費調節利潤的空間。煤炭企業需注意的是，新的會計處理規定并不改變企業所得稅計稅基礎，依據《企業所得稅》計稅方法規定，企業計提的安全費、維簡費可以全額計入成本，允許稅前扣除。此外，安全生產費用、維簡費的計提標準并沒有發生改變。
