企業(yè)所得稅匯算清繳中職工福利費的處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
2007年度職工福利費的處理
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》都是自2007年在上市公司和國有及國有控股企業(yè)執(zhí)行，其他企業(yè)沒有要求強制執(zhí)行新“兩則”，企業(yè)所得稅匯算清繳還是按照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。所以，對于職工福利費的處理，不同的企業(yè)有不同的處理方法：
1、沒有執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)，對于職工福利費的帳務(wù)處理和原來一樣。即：在會計核算上仍然按照工資總額的14%計提計入成本費用；但在企業(yè)所得稅匯算清繳中仍然按照計稅工資總額的14%計提職工福利費在稅前扣除，由于工資總額與計稅工資不同而形成的差額部分作納稅調(diào)增。
2、執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或新《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)，2007年度在會計核算上不再按照工資總額的14%計提職工福利費。對于“應(yīng)付職工福利費”帳戶期初余額，按照財企[2007]48號第一條的規(guī)定，當(dāng)余額為借方時，應(yīng)將其借方余額依次沖減“期初未分配利潤”、“任意公積金”、“法定公積金”，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；當(dāng)“應(yīng)付職工福利費”帳戶期初余額為貸方時，在首次執(zhí)行日，將“應(yīng)付職工福利費”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”。2007年實際發(fā)生的職工福利費支出要首先沖減其余額，余額不足時超過部分可以在當(dāng)年成本、費用中據(jù)實列支；以前年度結(jié)余沖減當(dāng)年支出仍有余額時，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)使用，用完的年度超過部分計入當(dāng)年成本費用。
在2007年度所得稅匯算清繳中根據(jù)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第三條的規(guī)定，仍然可以按照計稅工資總額的14%計提職工福利費在稅前扣除，實際支出節(jié)余的部分合并計入以前年度按稅法計提的余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到2008年及以后年度繼續(xù)使用。按計稅工資14%可計提的應(yīng)付福利費稅法允許扣除，因此在2007年度所得稅匯算清繳中可作為納稅調(diào)減的一個項目。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》都是自2007年在上市公司和國有及國有控股企業(yè)執(zhí)行，其他企業(yè)沒有要求強制執(zhí)行新“兩則”，企業(yè)所得稅匯算清繳還是按照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。所以，對于職工福利費的處理，不同的企業(yè)有不同的處理方法：
1、沒有執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)，對于職工福利費的帳務(wù)處理和原來一樣。即：在會計核算上仍然按照工資總額的14%計提計入成本費用；但在企業(yè)所得稅匯算清繳中仍然按照計稅工資總額的14%計提職工福利費在稅前扣除，由于工資總額與計稅工資不同而形成的差額部分作納稅調(diào)增。
2、執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或新《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)，2007年度在會計核算上不再按照工資總額的14%計提職工福利費。對于“應(yīng)付職工福利費”帳戶期初余額，按照財企[2007]48號第一條的規(guī)定，當(dāng)余額為借方時，應(yīng)將其借方余額依次沖減“期初未分配利潤”、“任意公積金”、“法定公積金”，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；當(dāng)“應(yīng)付職工福利費”帳戶期初余額為貸方時，在首次執(zhí)行日，將“應(yīng)付職工福利費”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”。2007年實際發(fā)生的職工福利費支出要首先沖減其余額，余額不足時超過部分可以在當(dāng)年成本、費用中據(jù)實列支；以前年度結(jié)余沖減當(dāng)年支出仍有余額時，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)使用，用完的年度超過部分計入當(dāng)年成本費用。
在2007年度所得稅匯算清繳中根據(jù)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第三條的規(guī)定，仍然可以按照計稅工資總額的14%計提職工福利費在稅前扣除，實際支出節(jié)余的部分合并計入以前年度按稅法計提的余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到2008年及以后年度繼續(xù)使用。按計稅工資14%可計提的應(yīng)付福利費稅法允許扣除，因此在2007年度所得稅匯算清繳中可作為納稅調(diào)減的一個項目。
