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　　一、固定資產(chǎn)、存貨損失的稅務(wù)處理
　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）文）規(guī)定：
　　1、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　2、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　3、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　二、固定資產(chǎn)、存貨損失的會(huì)計(jì)規(guī)定
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　存貨毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)
　　=存貨處置收入-（存貨成本-累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　固定資產(chǎn)毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)
　　=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)
　　三、固定資產(chǎn)、存貨損失的會(huì)計(jì)與稅法差異分析
　　從以上規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除時(shí)不一定等于以上會(huì)計(jì)公式中所計(jì)算的計(jì)入當(dāng)期損益的金額，一般情況下，企業(yè)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提的年度即作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)次，所以在處置時(shí)需要做納稅調(diào)減項(xiàng)處理。
　　[案例分析]A公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿2008年12月經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢處理。該設(shè)備原價(jià)540000元，累計(jì)已計(jì)提折舊400000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12000元，殘料變價(jià)收入為50000元。
　　A公司賬務(wù)處理如下：
　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理135000
　　　　累計(jì)折舊400000
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000
　　　　貸：固定資產(chǎn)540000
　　（2）發(fā)生清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理12000
　　　　貸：銀行存款12000
　　（3）收到殘料變價(jià)收入
　　借：銀行存款50000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理50000
　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失97000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理97000
　　在會(huì)計(jì)處理中，以上的資產(chǎn)損失是通過“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行歸集核算，會(huì)計(jì)科目的“營(yíng)業(yè)外支出”核算金額不一定是財(cái)稅[2009]57號(hào)所允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的金額。
　　財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“營(yíng)業(yè)外支出”97000元“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元”=102000元。
　　必須明確，自2009年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
　　1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
　　2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
　　3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
　　[案例分析]假設(shè)本案A公司該設(shè)備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)”且按照適用稅率已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2012年因管理不善毀損報(bào)廢，其它數(shù)據(jù)不變，則應(yīng)當(dāng)按照上述第1條的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
　　A公司賬務(wù)處理如下：
　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理135000
　　　　累計(jì)折舊400000
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000
　　　　貸：固定資產(chǎn)540000
　　（2）發(fā)生清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理12000
　　　　貸：銀行存款12000
　　（3）收到殘料變價(jià)收入
　　借：銀行存款50000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理48076.93
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1923.07
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅961.54
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入961.54
　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失122723.07
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理98923.07
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）23800
　　財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
　　所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
　　其中，條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，包括非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　所以本案中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元
　　又財(cái)稅[2009]57號(hào)規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理凈損失”98923.07元“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”23800元“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元”=127723.07元。
　　存貨的損失處理與固定資產(chǎn)處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。