會計證輔導：資產負債表日后事項的內容
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項（以下簡稱調整事項）和資產負債表日后非調整事項（以下簡稱非調整事項）。
（一）調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
如果資產負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制財務報表過程中的內在估計。
企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
「例1」 甲公司因產品質量問題被消費者起訴。20×7年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^，甲公司為此確認了500萬元的預計負債。20×8年2月20日，在甲公司20×7年度財務報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。
本例中，甲公司在20×7年12月31日結賬時已經(jīng)知道消費者勝訴的可能性較，但不能知道法院判決的確切結果，因此確認了500萬元的預計負債。20×8年2月20日法院判決結果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。此時，按照20×7年12月31日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應據(jù)此對財務報表相關項目的數(shù)字進行調整。
（二）非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數(shù)字，但可能影響資產負債表以后的財務狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。
企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后發(fā)生重訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重損失；（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
「例2」 甲公司20×7年度財務報告于20×8年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。20×8年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5 000萬元的貸款合同，用于生產項目的技術改造，貸款期限自20×8年3月1日起至20×9年12月31日止。
本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在20×8年度，且在公司20×7年度財務報告尚未批準對外公布的期間內，即該事項發(fā)生在資產負債表日后事項所涵蓋的期間內。該事項在20×7年12月31日尚未發(fā)生，與資產負債表日存在的狀況無關，不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字。但是，該事項屬于重要事項，會影響公司以后期間的財務狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。
（三）調整事項與非調整事項的區(qū)別資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。
「例3」 甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2 000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×7年度財務報告時有兩種情況：（1）20×7年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有20％無法收回，故按20％的比例計提壞賬準備；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70％的債權無法收回。（2）20×7年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；20×8年1月20日，乙公司發(fā)生重火災，導致甲公司50％的應收賬款無法收回。
20×8年3月15日，甲公司的財務報告經(jīng)批準對外公布。
本例中，（1）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產導致甲公司應收款項無法收回的事項屬于調整事項。（2）導致甲公司應收賬款損失的因素是火災，火災是不可預計的，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災導致甲公司應收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項。
（四）表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的事項通常情況下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。如果資產負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制財務報表。即企業(yè)不得在原有基礎上調整會計報表金額，也不得僅僅在會計報表附注中作出說明。例如，某企業(yè)在資產負債表日后被法院宣告破產清算，這一事項表明該企業(yè)已不能再持續(xù)經(jīng)營，對外提供的財務報表也不能再在持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制。
在理解資產負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題：第一，如何確定資產負債表日后某一事項是調整事項還是非調整事項，是對資產負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調整和非調整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言可以有各種各樣的性質，只要符合企業(yè)會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質的事項可能是調整事項，也可能是非調整事項，這取決于該事項表明的情況是在資產負債表日或資產負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生還是在資產負債表日后才發(fā)生的。
第二，企業(yè)會計準則以列舉的方式說明了資產負債表日后事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計人員應按照資產負債表日后事項的判斷原則，確定資產負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。
