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　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不。
　　在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。以下重點(diǎn)介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。
　　與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計(jì)年度。對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)在使用過程中是通過折舊的方式將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值之中，由于固定資產(chǎn)按原價計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。同樣，如果購買企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是按原價為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算確定的，在固定資產(chǎn)原價中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。
　　1.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理在這種情況下，購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價款作為該固定資產(chǎn)的原價列示，因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其次，購買企業(yè)對該固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，折舊費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價計(jì)提折舊，取得成本中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計(jì)提的折舊費(fèi)要于（或小于，下同）不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時計(jì)提的折舊費(fèi)，因此還必須將當(dāng)期多計(jì)提（或少計(jì)提，下同）的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中予以抵銷。其抵銷處理程序如下：（1）將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。
　　（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷。從單個企業(yè)來說，對計(jì)提折舊進(jìn)行會計(jì)處理時，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)抵銷時，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目（為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷）。
　　「例1」 S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計(jì)提折舊。
　　本例有關(guān)抵銷處理如下：
　　（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。
　　借：營業(yè)收入                               3 000 000
　　　　貸：營業(yè)成本                               2 700 000
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價                         300 000
　　（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。
　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為300萬元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計(jì)提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊                     100 000
　　　　貸：管理費(fèi)用                                 100 000
　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬元，管理費(fèi)用減少10萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬元。
　　內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計(jì)期間的抵銷處理在以后會計(jì)期間該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此必須將原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷；相應(yīng)地銷售企業(yè)以前會計(jì)期間由于該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)銷售利潤，形成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后會計(jì)期間，在其個別所有者權(quán)益變動表中列示，由此必須將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。即按照原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項(xiàng)目。
　　其次，對于該固定資產(chǎn)在以前會計(jì)期間計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊，由于將以前會計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計(jì)提折舊的抵銷，一方面必須按照以前會計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額抵銷期初累計(jì)折舊；另一方面由于以前會計(jì)期間累計(jì)折舊抵銷而影響到期初未分配利潤，因此還必須調(diào)整期初未分配利潤的金額。即按以前會計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。
　　最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計(jì)提了折舊，由于多計(jì)提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。即按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。
　　3.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理對于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計(jì)期間，直到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間為止。從購買企業(yè)來說，對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個別利潤表中以營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）項(xiàng)目列示。
　　在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。從整個企業(yè)集團(tuán)來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。其次，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵銷。
　　在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)。對于銷售企業(yè)來說，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的減少，同時在其個別利潤表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益，當(dāng)處置收入于該固定資產(chǎn)賬面價值時，表現(xiàn)為本期營業(yè)外收入；當(dāng)處置收入小于固定資產(chǎn)賬面價值時，則表現(xiàn)為本期營業(yè)外支出。對于購買企業(yè)來說，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益。但從整個企業(yè)集團(tuán)來看，這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥性質(zhì)。它既不能產(chǎn)生收益，也不會發(fā)生損失，固定資產(chǎn)既不能增值也不會減值。因此，必須將銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)處置損益予以抵銷，同時將購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷。通過抵銷后，使其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)原價仍然以銷售企業(yè)的原賬面價值反映。
　　「例2」 假設(shè)P公司將其賬面價值為130萬元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個月計(jì)提折舊。
　　本例有關(guān)抵銷處理如下：
　　（15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。
　　借：固定資產(chǎn)——原價                         100 000
　　　　貸：營業(yè)外支出                               100 000
　　（16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。
　　該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，20×7年計(jì)提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計(jì)提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。
　　借：管理費(fèi)用                                  10 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊                      10 000
　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬元。
　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，其抵銷分錄為：
　　借：未分配利潤——年初                         9 000
　　　　盈余公積——年初                           1 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊                      10 000