備抵法下企業壞賬的會計納稅處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
企業因銷售商品、提供勞務等經營活動發生的應收款項中，有可能日后偶發新的特殊情況，難免有些賬款收不回來，造成經營損失。稅收與會計，對這部分經確認無法收回或收回的可能性極小應收款項，稱為壞賬；由于發生壞賬而引起（產生）的損失，稱為壞賬損失。企業該如何確認壞賬并計提和轉回壞賬準備，又如何按稅法的規定進行納稅調整。為此，筆者現就生產或商貿型企業“壞賬”事項、采用“備抵法”下的處理方法與調整為例（不考慮“直接轉銷法”處理），簡要闡述該項會計處理與調整過程．便于正確計稅。本文不包括日后期間銷售退回，債務方依法破產等涉及到應收款項、壞賬準備的日后調整事項的會計處理。
一、壞賬處理的確認
一般來講，企業應收款項（賬款）符合下列條件之一的，應確認為壞賬，并作為壞賬處理。會計上規定：（1）因債務人破產或死亡，以其破產或遺產償債后，確實不能收回；（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；（3）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核實無法收回。
稅法上規定：（1）債務人被依法破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；（2）債務人死亡或依法宣告死亡、失蹤、其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；（3）債務人遭受重自然災害或意外事故，損失巨，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；（4）債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；（5）逾期3年以上仍未收回的應收賬款；（6）經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
二、“備抵法”核算壞賬
“備抵法”，一般在壞賬損失實際發生前，依據權責發生制原則按期估計壞賬損失，并同時形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。計提時，將其轉作當期損益，借記的金額確認為“資產減值損失”，貸記的金額記入“壞賬準備”，是一種對壞賬處理的方法。該方法認同了應收賬款存在收不回來或收回的可能性極小；從資產負債表的角度來看，較為客觀地反映企業應收款項的賬面價值，避免或消除虛列資產，能夠真實地反映企業財務狀況；同時將估計的壞賬損失計入當期損益，防止企業虛盈實虧，有利于加強企業經營與財務管理，加快資金周轉。
在會計處理上，需設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是“應收款項”的備抵賬戶。其賬務處理內容主要在三個方面：（1）資產負債表日，應收款項發生減值的處理；（2）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬．轉銷應收款項的處理；（3）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的處理。上述應收款項主要涉及“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
三、壞賬準備與損失原則相關規定
會計上規定，企業應當定期（一般來講指中期及年末）或者至少每年年度終了，對各項應收款項進行全面檢查和核實，并根據“謹慎性原則”的要求，合理地預計各項應收款項可能發生的損失，對可能發生的各項應收款項損失．應當計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定，壞賬提取方法一經確定，不得隨意變更，除應報經批準備案外，還應在報表附注中予以說明；壞賬損失的估計方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法和個別認定法。企業不得通過計提壞賬準備設立秘密準備，否則應作為重會計差錯進行處理。企業應采用“備抵法”核算壞賬損失，按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。同時，還規定對下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。對于壞賬損失轉回，一般來說，流動資產計提壞賬準備是可以轉回的。
稅法上規定，納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除，也可提取壞賬準備全。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備金的部分，可在發生當期直接扣除；已在核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備金的年末應收賬款是指納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨方客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款不得確認為壞賬。但關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，債權方企業可以作為壞賬損失在稅前扣除。 四、舉例
現就生產型企業采用“備抵法”對企業壞賬的會計處理、以“應收賬款余額百分比法”為例，簡要闡述壞賬計算與賬務處理過程。
例[1]：華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準備，計提比例為5‰（假定與稅法規定允許稅前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調整事項）。華公司各年年末應收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元；第二年年末為450萬元；第三年年末為420萬元；該公司第四年十月份發生壞賬損失1.8萬元，第四年年末為500萬元；第五年三月份收回第四年十月份發生的壞賬1萬元，九月份發生壞賬損失3.7萬元，第五年年末數為480萬元。
根據上述資料，計算華公司各年年末應計提壞賬準備金數額如下：
1.第一年年來應提數=400×5‰=2（萬元）
會計處理如下（計提壞賬準備時）：
借：資產減值損失20000
貸：壞賬準備——應收賬款準備20000
2．第二年年末應提數=450×5‰-2=0.25（萬元）
會計處理如下：
借：資產減值損失2500
貸：壞賬準備——應收賬款準備2500
3．第三年年末應提數=420×5‰-2.25=0.15（萬元）
會計處理如下：
借：壞賬準備——應收賬款準備1500
貸：資產減值損失1500
4．第四年10月發生壞賬損失，應沖銷已提壞賬準備
會計處理如下（實際發生壞賬時）：
借：壞賬準備——應收賬救準備18000
貸：應收賬款——xx公司18000
同時，第四年年末應提壞賬準備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）
會計處理如下：
借：資產減值損失22000
貸：壞賬準備——應收賬款準備22000
5，第五年3月收回第四年10月發生的壞賬
會計處理如下（已確認并已轉銷的壞賬以后收回時）：
借：應收賬款——xx公司10000
貸：壞賬準備——應收賬款準備10000
同時，
借：銀行存款10000
貸：應收賬款——xx公司10000
或，
借：銀行存款10000
貸：壞賬準備——應收賬款準備10000
第五年9月發生壞賬損失，應沖銷已提的壞賬準備
會計處理如下：
借：壞賬準備——應收賬款準備37000
貸：應收賬款——XXX公司37000
第五年年末應提數=480×5‰+0.2=2.6（萬元）
本項計算應提數加2000元，是因為第五年年末計提壞賬準備時“壞賬準備”賬戶出現了借方余額2000元，應予以補提。
會計處理如下：
借：資產減值損失26000
貸：壞賬準備——應收賬款準備26000
現就一家商貿公司采用“備抵法”對企業壞賬的納稅調整為例，為簡便起見，不列示會計分錄，直接通過計算形式，進行納稅調整。
例[2]紅星商貿公司，根據會計信息的質量要求，需要按應收賬款期未余額的3%提取了壞賬準備金。2005年年末應收賬款期末余額為180萬元，2006年實際發生壞賬損失1.5萬元，2006年度應收賬款期末余額為250萬元。該公司均按會計制度進行了相關賬務處理，并補提了壞賬準備金。假定稅法規定的壞賬準備金提取比例為5‰，所得稅稅率為25%，本例中，不考慮該公司自行核算實現的利潤數及所得稅優惠稅率。根據上述資料，納稅調整的計算過程如下。
（1）會計提取壞賬準備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）
（2）稅法應提取壞賬準備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85（萬元）
（3）壞賬準備應調增應納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）
（4）紅星商貿公司本項2006年應納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）
一、壞賬處理的確認
一般來講，企業應收款項（賬款）符合下列條件之一的，應確認為壞賬，并作為壞賬處理。會計上規定：（1）因債務人破產或死亡，以其破產或遺產償債后，確實不能收回；（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；（3）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核實無法收回。
稅法上規定：（1）債務人被依法破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；（2）債務人死亡或依法宣告死亡、失蹤、其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；（3）債務人遭受重自然災害或意外事故，損失巨，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；（4）債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；（5）逾期3年以上仍未收回的應收賬款；（6）經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
二、“備抵法”核算壞賬
“備抵法”，一般在壞賬損失實際發生前，依據權責發生制原則按期估計壞賬損失，并同時形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。計提時，將其轉作當期損益，借記的金額確認為“資產減值損失”，貸記的金額記入“壞賬準備”，是一種對壞賬處理的方法。該方法認同了應收賬款存在收不回來或收回的可能性極小；從資產負債表的角度來看，較為客觀地反映企業應收款項的賬面價值，避免或消除虛列資產，能夠真實地反映企業財務狀況；同時將估計的壞賬損失計入當期損益，防止企業虛盈實虧，有利于加強企業經營與財務管理，加快資金周轉。
在會計處理上，需設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是“應收款項”的備抵賬戶。其賬務處理內容主要在三個方面：（1）資產負債表日，應收款項發生減值的處理；（2）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬．轉銷應收款項的處理；（3）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的處理。上述應收款項主要涉及“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
三、壞賬準備與損失原則相關規定
會計上規定，企業應當定期（一般來講指中期及年末）或者至少每年年度終了，對各項應收款項進行全面檢查和核實，并根據“謹慎性原則”的要求，合理地預計各項應收款項可能發生的損失，對可能發生的各項應收款項損失．應當計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定，壞賬提取方法一經確定，不得隨意變更，除應報經批準備案外，還應在報表附注中予以說明；壞賬損失的估計方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法和個別認定法。企業不得通過計提壞賬準備設立秘密準備，否則應作為重會計差錯進行處理。企業應采用“備抵法”核算壞賬損失，按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。同時，還規定對下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。對于壞賬損失轉回，一般來說，流動資產計提壞賬準備是可以轉回的。
稅法上規定，納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除，也可提取壞賬準備全。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備金的部分，可在發生當期直接扣除；已在核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備金的年末應收賬款是指納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨方客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款不得確認為壞賬。但關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，債權方企業可以作為壞賬損失在稅前扣除。 四、舉例
現就生產型企業采用“備抵法”對企業壞賬的會計處理、以“應收賬款余額百分比法”為例，簡要闡述壞賬計算與賬務處理過程。
例[1]：華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準備，計提比例為5‰（假定與稅法規定允許稅前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調整事項）。華公司各年年末應收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元；第二年年末為450萬元；第三年年末為420萬元；該公司第四年十月份發生壞賬損失1.8萬元，第四年年末為500萬元；第五年三月份收回第四年十月份發生的壞賬1萬元，九月份發生壞賬損失3.7萬元，第五年年末數為480萬元。
根據上述資料，計算華公司各年年末應計提壞賬準備金數額如下：
1.第一年年來應提數=400×5‰=2（萬元）
會計處理如下（計提壞賬準備時）：
借：資產減值損失20000
貸：壞賬準備——應收賬款準備20000
2．第二年年末應提數=450×5‰-2=0.25（萬元）
會計處理如下：
借：資產減值損失2500
貸：壞賬準備——應收賬款準備2500
3．第三年年末應提數=420×5‰-2.25=0.15（萬元）
會計處理如下：
借：壞賬準備——應收賬款準備1500
貸：資產減值損失1500
4．第四年10月發生壞賬損失，應沖銷已提壞賬準備
會計處理如下（實際發生壞賬時）：
借：壞賬準備——應收賬救準備18000
貸：應收賬款——xx公司18000
同時，第四年年末應提壞賬準備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）
會計處理如下：
借：資產減值損失22000
貸：壞賬準備——應收賬款準備22000
5，第五年3月收回第四年10月發生的壞賬
會計處理如下（已確認并已轉銷的壞賬以后收回時）：
借：應收賬款——xx公司10000
貸：壞賬準備——應收賬款準備10000
同時，
借：銀行存款10000
貸：應收賬款——xx公司10000
或，
借：銀行存款10000
貸：壞賬準備——應收賬款準備10000
第五年9月發生壞賬損失，應沖銷已提的壞賬準備
會計處理如下：
借：壞賬準備——應收賬款準備37000
貸：應收賬款——XXX公司37000
第五年年末應提數=480×5‰+0.2=2.6（萬元）
本項計算應提數加2000元，是因為第五年年末計提壞賬準備時“壞賬準備”賬戶出現了借方余額2000元，應予以補提。
會計處理如下：
借：資產減值損失26000
貸：壞賬準備——應收賬款準備26000
現就一家商貿公司采用“備抵法”對企業壞賬的納稅調整為例，為簡便起見，不列示會計分錄，直接通過計算形式，進行納稅調整。
例[2]紅星商貿公司，根據會計信息的質量要求，需要按應收賬款期未余額的3%提取了壞賬準備金。2005年年末應收賬款期末余額為180萬元，2006年實際發生壞賬損失1.5萬元，2006年度應收賬款期末余額為250萬元。該公司均按會計制度進行了相關賬務處理，并補提了壞賬準備金。假定稅法規定的壞賬準備金提取比例為5‰，所得稅稅率為25%，本例中，不考慮該公司自行核算實現的利潤數及所得稅優惠稅率。根據上述資料，納稅調整的計算過程如下。
（1）會計提取壞賬準備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）
（2）稅法應提取壞賬準備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85（萬元）
（3）壞賬準備應調增應納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）
（4）紅星商貿公司本項2006年應納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）
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