淺析跨年度研發活動所得稅會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
舊企業所得稅法規定，對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業、科研機構、大專院校等企業在1個納稅年度實際發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。新企業所得稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。因而，在新舊所得稅法下有必要對跨2007-2008年度的研發支出所得稅會計處理進行探討。
由于研發有成功與失敗兩種可能，因而針對這兩種情況有不同的所得稅會計處理。
[例]2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品、新技術。該公司在研究開發過程中消耗的原材料成本500萬元、直接參與研究開發人員的工資及福利費100萬元、其他費用400萬元，共計1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2008年又發生支出300萬元，其中符合資本化條件的為250萬元。2008年12月31日該項技術已達到預定用途。預計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。2007年利潤總額為2000萬元，所得稅率為33％；2008年利潤總額為2000萬元，適用稅率改為25％。除研發費用外，沒有其他納稅調整事項。
(1)2007年發生研發費用時
借：研發支出——費用化支出4000000
——資本化支出6000000
貸：原材料、應付職工薪酬等10000000
(2)2007年12月31日
借：管理費用 4000000
貸：研發支出——費用化支出 4000000
此外，“研發支出——資本化支出”600萬元在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。
(3)2007年12月31日研發費用所得稅會計處理
當期計人“管理費用”的金額為400萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元(1000×150％)，所以當期應納稅所得額為900萬元[2000-(1500－00)]。此外，根據謹慎性原則，筆者認為“開發支出”項目中的600萬元應在發生時先確認為遞延負債，等實際確認失敗或者成功時再轉回。
借：所得稅費用 4950000
貸：應交稅費——應交所得稅2970000
遞延所得稅負債1980000
(4)2008年發生研發費用時
借：研發支出——費用化支出500000
——資本化支出 2500000
貸：原材料、應付職工薪酬等3000000
(5)2008年12月31日
借：管理費用500000
貸：研發支出——費用化支出500000
借：無形資產 8500000 采集者退散
貸：應交稅費6交所得稅6000000
由于研發失敗，例2中將“開發支出”項目反映的600萬元轉入了“管理費用”科目。筆者認為，這種處理方式會對當年的凈利潤產生較大影響，不符合謹慎性原則，因而建議增設一個類似于“壞賬準備”的備抵賬戶“研發損失準備”，與“研發支出——資本化支出”相對應，期末分析其失敗的可能性并決定實際提取的“研發損失準備”數額。
由于研發有成功與失敗兩種可能，因而針對這兩種情況有不同的所得稅會計處理。
[例]2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品、新技術。該公司在研究開發過程中消耗的原材料成本500萬元、直接參與研究開發人員的工資及福利費100萬元、其他費用400萬元，共計1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2008年又發生支出300萬元，其中符合資本化條件的為250萬元。2008年12月31日該項技術已達到預定用途。預計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。2007年利潤總額為2000萬元，所得稅率為33％；2008年利潤總額為2000萬元，適用稅率改為25％。除研發費用外，沒有其他納稅調整事項。
(1)2007年發生研發費用時
借：研發支出——費用化支出4000000
——資本化支出6000000
貸：原材料、應付職工薪酬等10000000
(2)2007年12月31日
借：管理費用 4000000
貸：研發支出——費用化支出 4000000
此外，“研發支出——資本化支出”600萬元在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。
(3)2007年12月31日研發費用所得稅會計處理
當期計人“管理費用”的金額為400萬元，但當期稅法允許扣除的研發費用總額為1500萬元(1000×150％)，所以當期應納稅所得額為900萬元[2000-(1500－00)]。此外，根據謹慎性原則，筆者認為“開發支出”項目中的600萬元應在發生時先確認為遞延負債，等實際確認失敗或者成功時再轉回。
借：所得稅費用 4950000
貸：應交稅費——應交所得稅2970000
遞延所得稅負債1980000
(4)2008年發生研發費用時
借：研發支出——費用化支出500000
——資本化支出 2500000
貸：原材料、應付職工薪酬等3000000
(5)2008年12月31日
借：管理費用500000
貸：研發支出——費用化支出500000
借：無形資產 8500000 采集者退散
貸：應交稅費6交所得稅6000000
由于研發失敗，例2中將“開發支出”項目反映的600萬元轉入了“管理費用”科目。筆者認為，這種處理方式會對當年的凈利潤產生較大影響，不符合謹慎性原則，因而建議增設一個類似于“壞賬準備”的備抵賬戶“研發損失準備”，與“研發支出——資本化支出”相對應，期末分析其失敗的可能性并決定實際提取的“研發損失準備”數額。
