高科技術企業研究與開發費用如何確認
發布時間：2010-01-19 共1頁
高科技術企業研究與開發費用如何確認 研究與開發的目的是為了獲得某項資產，既包括無形資產也包括固定資產。在論及固定資產時，我國《企業會計制度》中規定“自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。”也就是說，如果某企業的研發目的是為了獲得一項固定資產，比如研究開發、建造一臺先進設備，研發時發生的所有費用也都應記入該項固定資產的成本。
更值得討論的是開發是為了獲得某項無形資產的情形，因此，以下將問題的重心放到討論這類研發費用的會計確認上。
首先，對世界各國確認研發費用的會計規范進行比較。從國際上看，研究與開發費用的會計確認不外乎三種情況：費用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學者都對這三種情況的確認條件、方法及其優缺點做了表述，此處不再贅述，只對世界各國確認研發費用的情況做一個綜合的介紹。
其次，我國會計制度和會計準則是如何對無形資產的計價進行限定的。《企業會計準則——無形資產》規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。《企業會計制度》又規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。按照現行的會計規范，企業的研發費用應全部采用費用化，即研究與開發費用在發生當期計入損益。這既說明了我國對研發費用采取了“謹慎性”原則，又充分體現了稅收和會計政策對研究與開發活動的鼓勵。但是，在某些行業，采用費用化明顯可能導致企業借此來規避稅收。例如，軟件行業，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研發費用，如果對行業的研發費用采用全部費用化的會計政策，則有違會計核算的配比原則，甚至會導致這些企業的資產被低估。“鑒于這種情況，我們擬借鑒國外通行的做法，如美國的做法，在繼續要求研究費用費用化處理的同時，允許將符合資產確認條件的部分開發費用資本化。”（馮淑萍，2000年）
再次，從企業會計業務處理的慣例來看，收益性支出和資本性支出的區分相當重要。研發的目的不是為了本期收益，而是在經過一個較長時間以后才能表現出來的收益。單純的費用化，無法體現出這種支出獲得的收益是由幾個會計期間獲得的，也就無法向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此，將研發費費用化不符合配比性原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要承擔大量的開發費用，而開發成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然很不合理，同時，也會造成管理者的短期化行為，不利于技術的革新。
同樣，就會計原則所要求的真實性來看，費用化也不能反映無形資產的真實價值。因為有些無形資產的研究與開發費用很大，如果僅以最后階段的申請、注冊費用計價，勢必使得其賬面價值與實際價值相差甚遠。就其相關性來說，也不便于考核無形資產開發的投資效益。
另外，《企業會計制度》要求“實質重于形式”，這為研究與開發費用的資本化奠定了理論基礎。在研發費用的處理中，如果本身數額比重不大，計入管理費用是合理的，符合成本效益原則和重要性原則。但就目前來說，在科技飛速進步的大環境中，研發費用的比重大幅增加，這就要求會計工作者必須從客觀現實出發來看待這個問題，在研發費用比重較大的企業，如果還按制度記入“管理費用”，既夸大了“管理費用”，也扭曲了資產價值，無法真實體現企業的價值，極可能導致會計信息的失真。
在一些技術含量高的企業，無形資產在總資產中所占的比重越來越高，有的已高達60%-70%.如果單純將研發費用費用化，那么無形資產的價值將非常低，資產負債表中也就無法真實地反映企業的真正價值，特別對于上市的高科技公司來說，這方面的沖擊更大。如作為高科技“龍頭股”之一的清華紫光，為了保持強勁的競爭力，公司每年的主要投資就是研究與開發項目，而這些項目均要經過一個研發、實驗、試產、改進、穩定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩定的過程，一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。從以往的投資經驗看，公司的大部分項目一般是第一年虧、第二年平、第三年實現盈利、五年左右才有大的發展。而在《企業會計準則——無形資產》實施的當年，由于研究與開發支出全部費用化，使得公司的管理費用大幅度上升，中期業績與往年同比有大幅度下降，在公布了預警公告后，股票大跌，使公司通過股市募集資金的計劃受挫，不得不壓縮對研究與開發的投入。這種情況不但會導致信息的失真，降低管理者的創新動力，還可能左右投資者的決策行為。
更值得討論的是開發是為了獲得某項無形資產的情形，因此，以下將問題的重心放到討論這類研發費用的會計確認上。
首先，對世界各國確認研發費用的會計規范進行比較。從國際上看，研究與開發費用的會計確認不外乎三種情況：費用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學者都對這三種情況的確認條件、方法及其優缺點做了表述，此處不再贅述，只對世界各國確認研發費用的情況做一個綜合的介紹。
其次，我國會計制度和會計準則是如何對無形資產的計價進行限定的。《企業會計準則——無形資產》規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。《企業會計制度》又規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。按照現行的會計規范，企業的研發費用應全部采用費用化，即研究與開發費用在發生當期計入損益。這既說明了我國對研發費用采取了“謹慎性”原則，又充分體現了稅收和會計政策對研究與開發活動的鼓勵。但是，在某些行業，采用費用化明顯可能導致企業借此來規避稅收。例如，軟件行業，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研發費用，如果對行業的研發費用采用全部費用化的會計政策，則有違會計核算的配比原則，甚至會導致這些企業的資產被低估。“鑒于這種情況，我們擬借鑒國外通行的做法，如美國的做法，在繼續要求研究費用費用化處理的同時，允許將符合資產確認條件的部分開發費用資本化。”（馮淑萍，2000年）
再次，從企業會計業務處理的慣例來看，收益性支出和資本性支出的區分相當重要。研發的目的不是為了本期收益，而是在經過一個較長時間以后才能表現出來的收益。單純的費用化，無法體現出這種支出獲得的收益是由幾個會計期間獲得的，也就無法向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此，將研發費費用化不符合配比性原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要承擔大量的開發費用，而開發成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然很不合理，同時，也會造成管理者的短期化行為，不利于技術的革新。
同樣，就會計原則所要求的真實性來看，費用化也不能反映無形資產的真實價值。因為有些無形資產的研究與開發費用很大，如果僅以最后階段的申請、注冊費用計價，勢必使得其賬面價值與實際價值相差甚遠。就其相關性來說，也不便于考核無形資產開發的投資效益。
另外，《企業會計制度》要求“實質重于形式”，這為研究與開發費用的資本化奠定了理論基礎。在研發費用的處理中，如果本身數額比重不大，計入管理費用是合理的，符合成本效益原則和重要性原則。但就目前來說，在科技飛速進步的大環境中，研發費用的比重大幅增加，這就要求會計工作者必須從客觀現實出發來看待這個問題，在研發費用比重較大的企業，如果還按制度記入“管理費用”，既夸大了“管理費用”，也扭曲了資產價值，無法真實體現企業的價值，極可能導致會計信息的失真。
在一些技術含量高的企業，無形資產在總資產中所占的比重越來越高，有的已高達60%-70%.如果單純將研發費用費用化，那么無形資產的價值將非常低，資產負債表中也就無法真實地反映企業的真正價值，特別對于上市的高科技公司來說，這方面的沖擊更大。如作為高科技“龍頭股”之一的清華紫光，為了保持強勁的競爭力，公司每年的主要投資就是研究與開發項目，而這些項目均要經過一個研發、實驗、試產、改進、穩定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩定的過程，一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。從以往的投資經驗看，公司的大部分項目一般是第一年虧、第二年平、第三年實現盈利、五年左右才有大的發展。而在《企業會計準則——無形資產》實施的當年，由于研究與開發支出全部費用化，使得公司的管理費用大幅度上升，中期業績與往年同比有大幅度下降，在公布了預警公告后，股票大跌，使公司通過股市募集資金的計劃受挫，不得不壓縮對研究與開發的投入。這種情況不但會導致信息的失真，降低管理者的創新動力，還可能左右投資者的決策行為。
