臨時人員兼職工資的個人所得稅處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
某單位為了提高工作效率和節(jié)約成本，聘請了少數(shù)專業(yè)性質(zhì)較強(qiáng)的兼職人員，如軟件程序維護(hù)人員、法律顧問和資深會計顧問等，其中有的是在職人員，有的是退休人員，還有的是非在職的社會人員。公司與這部分人員均簽訂了聘用合同，按月支付工資報酬。會計處理上按臨時人員工資造表發(fā)放，企業(yè)所得稅方面按計稅工資稅前扣除，個人所得稅方面也按工資薪金扣繳。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
問：如果對兼職人員的工資報酬按“勞務(wù)報酬所得”來征收個人所得稅的話，那么相應(yīng)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前怎么扣除，是按勞務(wù)費(fèi)用還是按計稅工資處理？
答：國稅函〔2005〕382號文件主要是針對個人所得稅征收管理方面進(jìn)行的規(guī)定和明確，對企業(yè)所得稅的征收管理方面沒有規(guī)范意義。企業(yè)所得稅扣除項目如何處理，應(yīng)按企業(yè)所得稅稅法規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇用與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動雇用關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時勞務(wù)支出處理。
判斷員工與企業(yè)是否存在雇傭關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動合同確定。《勞動法》規(guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動和社會保障部《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號）文件判斷。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
問：如果對兼職人員的工資報酬按“勞務(wù)報酬所得”來征收個人所得稅的話，那么相應(yīng)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前怎么扣除，是按勞務(wù)費(fèi)用還是按計稅工資處理？
答：國稅函〔2005〕382號文件主要是針對個人所得稅征收管理方面進(jìn)行的規(guī)定和明確，對企業(yè)所得稅的征收管理方面沒有規(guī)范意義。企業(yè)所得稅扣除項目如何處理，應(yīng)按企業(yè)所得稅稅法規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇用與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動雇用關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時勞務(wù)支出處理。
判斷員工與企業(yè)是否存在雇傭關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動合同確定。《勞動法》規(guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動和社會保障部《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號）文件判斷。
